Форус

Субсидии из бюджета на возмещение недополученных доходов увеличивают базу по налогу на прибыль

<h3 align="justify">Документ</h3> <p align="justify">Письмо Минфина России от <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/70884788/1" target="_blank" >10.02.2015 № 03-03-06/4/5600</a></p> <h3 align="justify"> <br /> Комментарий</h3> <p align="justify">Минфин России рассмотрел ситуацию, связанную с учетом при расчете налога на прибыль субсидий из бюджета, которые предоставляются коммерческой организации при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым тарифам.</p> <p align="justify"> <br /> В случае реализации товаров (работ, услуг) по ценам, установленным государством, или с учетом льгот, предусмотренных для отдельных категорий лиц, у организации возникает убыток. Он представляет собой разницу между фактически полученным доходом и доходом, который мог бы быть получен при применении рыночных цен. Для возмещения неполученного дохода, а также с целью возмещения понесенных затрат, связанных с производством (реализацией) товаров, организациям из бюджетов различных уровней предоставляются субсидии (<a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/12012604/1/315" target="_blank" >п. 1 ст. 78 БК РФ</a>).</p> <p align="justify"> <br /> Специалисты финансового ведомства, ссылаясь на вывод из постановления Президиума ВАС РФ от <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/1694871/1" target="_blank" >02.03.2010 № 15187/09</a>, указали, что такие субсидии являются частью выручки. Соответственно, при исчислении налога на прибыль данные денежные средства необходимо учитывать в качестве дохода от реализации.</p> <h3 align="justify"> <br /> Аналогичные выводы</h3> <p align="justify">Письмо Минфина России от <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/70560416/1" target="_blank" >16.05.2014 № 03-03-10/23121</a> <br /> Письмо Минфина России от <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/70195158/1" target="_blank" >10.01.2013 № 03-03-06/1/1</a> <br /> Письмо ФНС России от <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/70585368/1" target="_blank" >30.06.2014 № ГД-4-3/12324@</a></p> <h3 align="justify"> <br /> Рекомендации</h3> <p align="justify">На субсидии, полученные из бюджета в качестве возмещения недополученных доходов от применения регулируемых тарифов, нужно увеличить налоговую базу по налогу на прибыль.</p> <p align="justify"> <br /> В то же время спорным является вопрос, в составе каких именно доходов необходимо учитывать такие денежные средства. Ведь это влияет на момент признания доходов. Мнение контролирующих органов на этот счет неоднозначно.</p> <p align="justify"> <br /> В комментируемом письме специалисты Минфина России утверждают, что выделенные субсидии являются доходом от реализации. Следовательно, они учитываются на дату реализации товаров (работ, услуг), независимо от даты фактического поступления бюджетных средств (<a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/2713" target="_blank" >п. 3 ст. 271 НК РФ</a>). Такой подход подтверждают и некоторые суды (см. например, постановление Президиума ВАС РФ от <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/58101286/1" target="_blank" >17.03.2011 № 13489/10</a>).</p> <p align="justify"> <br /> При этом есть разъяснения контролирующих органов, согласно которым выделенные субсидии признаются внереализационным доходом (см., например, письмо Минфина России от <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/70227124/1" target="_blank" >28.02.2013 № 03-03-06/1/5786</a>).</p> <p align="justify"> <br /> Некоторые суды также исходят из того, что такие субсидии являются возмещением убытка, поэтому учитываются во внереализационных доходах по правилам <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/27143" target="_blank" >пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ</a>: на дату признания должником долга либо вступления в законную силу решения суда (см. постановления Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 № 10159/13, ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.10.2012 № А33-20216/2011, ФАС Московского округа от 10.09.2012 № А40-16705/12-116-29).</p> <p align="justify"> <br /> Во избежание претензий со стороны проверяющих имеет смысл признавать доход в сумме предоставленных из бюджета субсидий на дату реализации товаров или оказания услуг по регулируемым тарифам, то есть на более раннюю дату. В случае более позднего включения субсидии в состав доходов такой порядок действий можно обосновать тем, что на момент реализации товаров (оказания услуг) налогоплательщик не знает наверняка, будут ли выделены ему субсидии и в каком размере. Тем не менее такая позиция имеет свои риски.</p> <h2 align="justify" /> <h2 align="justify">Другие новости 1С:ИТС </h2> <ul class="list-unstyled t-mark-list" style="padding-left: 30px;"> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify">Какие убытки учитываются при решении вопроса о признании сделки контролируемой? <a href="http://its.1c.ru/news/37485" target="_blank" >Подробнее...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> При возврате покупателем товара, не принятого на учет, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру. <a href="http://its.1c.ru/news/37456" target="_blank" >Подробнее...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify">Что делать комиссионеру, если счет-фактуру от комитента он получил после завершения налогового периода? <a href="http://its.1c.ru/news/37463" target="_blank" >Подробнее...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify">Утверждена форма сообщения о выплате доходов иностранному лицу, не имеющему фактического права на их получение. <a href="http://its.1c.ru/news/37634" target="_blank" >Подробнее...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify">Является ли неосновательным обогащением НДС, полученный упрощенцем по договору подряда? <a href="http://its.1c.ru/news/37638" target="_blank" >Подробнее...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify">Как сформировать уточненную декларацию по НДС в программе &quot;1С:Бухгалтерия 8&quot;? <a href="http://its.1c.ru/news/37640" target="_blank" >Подробнее...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify">Можно ли документами, подписанными факсимиле, подтверждать расходы для целей налога на прибыль? <a href="http://its.1c.ru/news/37639" target="_blank" >Подробнее...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify">Как новому работодателю рассчитать пособие сотруднику, который сменил место работы в период отпуска по уходу за ребенком? <a href="http://its.1c.ru/db/answers/content/2778/hdoc" target="_blank" >Ответ пользователю...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify">Можно ли указывать в счете-фактуре НДС, исчисленный расчетным методом (обратным счетом)? <a href="http://its.1c.ru/db/answers/content/2779/hdoc" target="_blank" >Ответ пользователю...</a></div> </li> <div align="justify"></div> </ul> <ul class="list-unstyled t-mark-list" style="padding-left: 30px;"></ul> <ul class="list-unstyled t-mark-list" style="padding-left: 30px;"><hr/> <br /> </ul> <p align="justify"> Если у вас нет доступа к материалам ИТС, предлагаем вам <a href="/services/support/about_1c_its/" style="text-align: justify;" ><b>заключить договор на Информационно-Технологическое Сопровождение</b></a>, и вы сможете читать все материалы, публикуемые в системе 1С:ИТС, а также получать техническую поддержку при работе в программах &quot;1С&quot;. </p>

Субсидии из бюджета на возмещение недополученных доходов увеличивают базу по налогу на прибыль

15.05.2015 Отчётность Сопровождение 1С Бюджетным учреждениям

Читайте в новостях 1С:ИТС. А также вас ждет другая полезная информация: Какие убытки учитываются при решении вопроса о признании сделки контролируемой? При возврате покупателем товара, не принятого на учет, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру. Что делать комиссионеру, если счет-фактуру от комитента он получил после завершения налогового периода?

Документ

Письмо Минфина России от 10.02.2015 № 03-03-06/4/5600


Комментарий

Минфин России рассмотрел ситуацию, связанную с учетом при расчете налога на прибыль субсидий из бюджета, которые предоставляются коммерческой организации при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым тарифам.


В случае реализации товаров (работ, услуг) по ценам, установленным государством, или с учетом льгот, предусмотренных для отдельных категорий лиц, у организации возникает убыток. Он представляет собой разницу между фактически полученным доходом и доходом, который мог бы быть получен при применении рыночных цен. Для возмещения неполученного дохода, а также с целью возмещения понесенных затрат, связанных с производством (реализацией) товаров, организациям из бюджетов различных уровней предоставляются субсидии (п. 1 ст. 78 БК РФ).


Специалисты финансового ведомства, ссылаясь на вывод из постановления Президиума ВАС РФ от 02.03.2010 № 15187/09, указали, что такие субсидии являются частью выручки. Соответственно, при исчислении налога на прибыль данные денежные средства необходимо учитывать в качестве дохода от реализации.


Аналогичные выводы

Письмо Минфина России от 16.05.2014 № 03-03-10/23121
Письмо Минфина России от 10.01.2013 № 03-03-06/1/1
Письмо ФНС России от 30.06.2014 № ГД-4-3/12324@


Рекомендации

На субсидии, полученные из бюджета в качестве возмещения недополученных доходов от применения регулируемых тарифов, нужно увеличить налоговую базу по налогу на прибыль.


В то же время спорным является вопрос, в составе каких именно доходов необходимо учитывать такие денежные средства. Ведь это влияет на момент признания доходов. Мнение контролирующих органов на этот счет неоднозначно.


В комментируемом письме специалисты Минфина России утверждают, что выделенные субсидии являются доходом от реализации. Следовательно, они учитываются на дату реализации товаров (работ, услуг), независимо от даты фактического поступления бюджетных средств (п. 3 ст. 271 НК РФ). Такой подход подтверждают и некоторые суды (см. например, постановление Президиума ВАС РФ от 17.03.2011 № 13489/10).


При этом есть разъяснения контролирующих органов, согласно которым выделенные субсидии признаются внереализационным доходом (см., например, письмо Минфина России от 28.02.2013 № 03-03-06/1/5786).


Некоторые суды также исходят из того, что такие субсидии являются возмещением убытка, поэтому учитываются во внереализационных доходах по правилам пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ: на дату признания должником долга либо вступления в законную силу решения суда (см. постановления Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 № 10159/13, ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.10.2012 № А33-20216/2011, ФАС Московского округа от 10.09.2012 № А40-16705/12-116-29).


Во избежание претензий со стороны проверяющих имеет смысл признавать доход в сумме предоставленных из бюджета субсидий на дату реализации товаров или оказания услуг по регулируемым тарифам, то есть на более раннюю дату. В случае более позднего включения субсидии в состав доходов такой порядок действий можно обосновать тем, что на момент реализации товаров (оказания услуг) налогоплательщик не знает наверняка, будут ли выделены ему субсидии и в каком размере. Тем не менее такая позиция имеет свои риски.

Другие новости 1С:ИТС

  • Какие убытки учитываются при решении вопроса о признании сделки контролируемой? Подробнее...
  • При возврате покупателем товара, не принятого на учет, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру. Подробнее...
  • Что делать комиссионеру, если счет-фактуру от комитента он получил после завершения налогового периода? Подробнее...
  • Утверждена форма сообщения о выплате доходов иностранному лицу, не имеющему фактического права на их получение. Подробнее...
  • Является ли неосновательным обогащением НДС, полученный упрощенцем по договору подряда? Подробнее...
  • Как сформировать уточненную декларацию по НДС в программе "1С:Бухгалтерия 8"? Подробнее...
  • Можно ли документами, подписанными факсимиле, подтверждать расходы для целей налога на прибыль? Подробнее...
  • Как новому работодателю рассчитать пособие сотруднику, который сменил место работы в период отпуска по уходу за ребенком? Ответ пользователю...
  • Можно ли указывать в счете-фактуре НДС, исчисленный расчетным методом (обратным счетом)? Ответ пользователю...


    Если у вас нет доступа к материалам ИТС, предлагаем вам заключить договор на Информационно-Технологическое Сопровождение, и вы сможете читать все материалы, публикуемые в системе 1С:ИТС, а также получать техническую поддержку при работе в программах "1С".

    Дополнительную информацию вы можете получить по телефону

    +7 (3952) 78-00-00

    Все новости

    Дополнительная информация по телефону

    +7 (3952) 78-00-00

    Хотите быть в курсе последних новостей?

    Подпишитесь на рассылку: новости, акции, мероприятия и полезная информация.

    Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных