Заем для оплаты товаров (работ, услуг)
Если покупатель при приобретении товаров (работ, услуг) их не оплачивает, а получает отсрочку или рассрочку, это значит, что продавец предоставляет ему заем. Если такой заем предоставляется покупателю-физлицу, продавец должен применять онлайн-кассу. Если покупатель - организация или ИП, применять онлайн-кассу при предоставлении займа не нужно.
Дело в том, что организации и предприниматели должны применять онлайн-кассу при осуществлении расчётов (за исключением установленных законом случаев). К расчётам, в том числе, относится предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг, то есть "целевые" займы (
ст. 1.1,
п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, письмо ФНС России от
18.09.2018 № ЕД-4-20/18186@).
В письме от
19.10.2018 № ЕД-4-20/20518@ налоговая служба отметила, что под предоставлением займов для оплаты товаров (работ, услуг) следует понимать предоставление покупателю (клиенту) отсрочки или рассрочки по оплате за товары (работы, услуги). Это случаи, когда:
- покупатель (клиент) передаёт денежные средства продавцу позднее получения товара (работы, услуги);
- меняется порядок оплаты, при котором оплата производится не в полной сумме расчёта, а по частям.
К таким займам применимы положения о коммерческом и товарном кредите согласно ГК РФ. Погашением займа является оплата покупателем ранее полученных товаров (работ, услуг) в рамках указанных расчётов.
Поэтому, если продавец реализует физлицу товар (работу, услугу) без оплаты в момент передачи (или при частичной оплате), необходимо применять онлайн-кассу. При оплате физлицом продавцу задолженности за товары (работы, услуги) происходит погашение займа, что также требует применения онлайн-кассы (письмо ФНС России от
18.09.2018 № ЕД-4-20/18186@). Пример оформления кассового чека при предоставлении займа физлицу можно найти
здесь.
Обращаем ваше внимание, что если займ для оплаты товаров (работ, услуг) предоставляется между организацией и (или) ИП, то применять онлайн-кассу продавцу не требуется, так как не происходит расчётов наличными и (или) с предъявлением электронного средства платежа (
п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ,
п. 1 письма ФНС России от 21.08.2019 № АС-4-20/16571@). Что касается погашения займа, применять онлайн-кассу продавцу потребуется, если покупатель (организация, ИП) платит наличными и (или) с предъявлением платёжной карты (
п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).
Заем на собственные нужды
Если предоставление займа не связано с оплатой товаров (работ, услуг), расчётом для целей Закона № 54-ФЗ такой заем не является. Следовательно, применять онлайн-кассу ни займодавцу, ни заёмщику не требуется как при предоставлении такого займа, так и при его погашении (в т. ч. при выплате процентов) (письма ФНС России от
19.10.2018 № ЕД-4-20/20518@, от
18.09.2018 № ЕД-4-20/18186@).
К примеру, не требует применения онлайн-кассы:
Займы у микрофинансовых организаций
Микрофинансовая организация – юридическое лицо, которое осуществляет микрофинансовую деятельность (предоставление микрозаймов) и сведения о котором внесены в государственный реестр микрофинансовых организаций в установленном порядке (
пп. 1,
2 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 02.07.2010 № 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях").
Предоставление и возврат займа микрофинансовой организацией не является расчётом для целей Закона № 54-ФЗ и не требует применения онлайн-кассы независимо от того целевой заём или нет.
В то же время, проценты по договору займа представляют собой плату за услугу по предоставлению займа. Поэтому при получении от физлица процентов необходимо применять онлайн-кассу (в отношении суммы процентов).
Если по условиям договора между клиентом и микрофинансовой организацией проценты и иные вознаграждения по займам не отделены от непосредственно суммы займа, применять онлайн-кассу не нужно (письмо ФНС России от
27.06.2019 № ЕД-4-20/12600, постановление АС Центрального округа от 14.08.2020 № Ф10-2656/2020).
Если проценты по займу выплачивает организация или ИП безналичным путём (без предъявления платёжной карты), применять онлайн-кассу в силу
п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ не нужно.
Ломбарды
Как уже отмечалось ранее, для целей Закона № 54-ФЗ расчёты – это, в том числе, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг. К ним относится также осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих им вещей и деятельности по хранению вещей (
ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ).
Поэтому при предоставлении (погашении) ломбардом займов, обеспеченных залогом, ломбард обязан применять онлайн-кассу. При этом целевая (нецелевая) природа таких займов не имеет значения (письмо ФНС России от
19.02.2019 № ЕД-4-20/2826). То есть не важно с какой целью берётся заём. Кроме того, ломбарду необходимо применять онлайн-кассу при получении процентов от заёмщика (письмо ФНС России от
13.08.2019 № АС-4-20/16043@). Пример оформления кассового чека ломбардом см.
здесь.
