Форус

Изменился порядок учета для целей налога на прибыль процентов по долговым обязательствам

<p align="justify"> </p> <h3 align="justify">Документ</h3> <p align="justify">Федеральный закон от 08.03.2015 № 32-ФЗ &quot;О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации&quot;</p> <h3 align="justify"> <br /> Комментарий</h3> <p align="justify">Федеральный закон от 08.03.2015 № 32-ФЗ (далее - Закон № 32-ФЗ) внес изменения в порядок учета для целей налогообложения прибыли процентов:</p> <ul> <li> <div align="justify">по долговым обязательствам, возникшим в результате совершения контролируемых сделок (<a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/26911" target="_blank" >п. 1.1-1.3 ст. 269 НК РФ</a>);</div> </li> <li> <div align="justify">по контролируемой задолженности (<a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/2692" target="_blank" >п. 2 ст. 269 НК РФ</a>);</div> </li> <li> <div align="justify">по рублевым долговым обязательствам, предельная величина процентов по которым определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.</div> </li> </ul> <p align="justify"> <br /> Указанный федеральный закон вступил в силу 9 марта 2015 г. (п. 1 ст. 3 Закона № 32-ФЗ). <br /> Рассмотрим данные нововведения подробнее.</p> <h3 align="justify"> <br /> Учет процентов по контролируемым сделкам</h3> <p align="justify">Теперь сравнивать фактическую ставку по долговому обязательству с интервалом предельных значений ставок необходимо в отношении любых долговых обязательств, возникших в результате <a href="http://its.1c.ru/db/content/bizlegsup/src/3020200_%D1%82_%D0%BA%D0%BE%D0%BD%D1%82%D1%80%D0%BE%D0%BB%D0%B8%D1%80%D1%83%D0%B5%D0%BC%D1%8B%D0%B5.htm?_=1425543318" target="_blank" >контролируемых сделок</a>. Раньше это относилось только к случаям, когда одной из сторон контролируемой сделки являлся банк (<a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/26911" target="_blank" >п. 1.1 ст. 269 НК РФ</a> в редакции Закона № 32-ФЗ). Например, долговое обязательство может возникнуть из договора займа, заключенного с гражданином или другой организацией.</p> <p align="justify"> <br /> Изменен и сам интервал предельных значений ставок по долговым обязательствам, оформленным в рублях. Теперь эти значения в основном привязаны не к ставке рефинансирования, а к ключевой ставке ЦБ РФ. На сегодняшний день ключевая ставка составляет 15 процентов (Информация Банка России от 30.01.2015), в то время как ставка рефинансирования - 8,25 процента (Указание Банка России от <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/70129592/1" target="_blank" >13.09.2012 № 2873-У</a>).</p> <p align="justify"> <br /> Это означает, что должнику можно учесть в расходах более значительную величину фактически начисленных процентов, не принимая во внимание положения <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/100051" target="_blank" >разд. V.1 НК РФ</a> о контроле над ценообразованием в контролируемых сделках (<a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/26911" target="_blank" >п. 1.1 ст. 269 НК РФ</a>).</p> <p align="justify"> <br /> Кроме того, в 2015 г. минимальное значение интервала предельных значений для контролируемых сделок, указанных в <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/105142" target="_blank" >п. 2 ст. 105.14 НК РФ</a>, установлено в размере 0 процентов (<a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/2691221" target="_blank" >пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ</a> в редакции Закона № 32-ФЗ). Следовательно, в 2015 г. кредитор может учесть в доходах любую сумму фактически начисленных процентов, не принимая во внимание положения <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/100051" target="_blank" >разд. V.1 НК РФ</a> (<a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/26911" target="_blank" >п. 1.1 ст. 269 НК РФ</a>).</p> <p align="justify"> <br /> Действие положений <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/269" target="_blank" >ст. 269 НК РФ</a> (в редакции Закона № 32-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 г. (п. 2 ст. 3 Закона № 32-ФЗ).</p> <h3 align="justify"> <br /> Учет процентов по контролируемой задолженности</h3> <p align="justify">В <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/2692" target="_blank" >п. 2 ст. 269 НК РФ</a> содержится понятие контролируемой задолженности перед иностранной организацией. Под ней понимается непогашенная задолженность российской организации:</p> <ul> <li> <div align="justify">по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации;</div> </li> <li> <div align="justify">по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной выше иностранной организации;</div> </li> <li> <div align="justify">по долговому обязательству, в отношении которого указанное выше аффилированное лицо и (или) непосредственно эта указанная выше иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.</div> </li> </ul> <p align="justify"> <br /> В некоторых случаях заемщик вправе уменьшить свою налогооблагаемую прибыль не на всю сумму выплаченных по данной задолженности процентов. При этом предельный размер процентов определяется по правилам <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/2692" target="_blank" >п. 2 ст. 269 НК РФ</a> (<a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/2693" target="_blank" >п. 3 ст. 269 НК РФ</a>).</p> <p align="justify"> <br /> Если контролируемая задолженность возникла до 1 октября 2014 г., то в целях определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций в период с 1 июля 2014 г. по 31 декабря 2015 г., налогоплательщик должен применить следующие правила (п. 1 ст. 2 Закона № 32-ФЗ):</p> <ul> <li> <div align="justify">величина контролируемой задолженности, выраженная в иностранной валюте, определяется по курсу ЦБ РФ на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. При этом данный курс не должен превышать курс соответствующей валюты, установленный ЦБ РФ по состоянию на 1 июля 2014 г.;</div> </li> <li> <div align="justify">величина собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определяется без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю РФ после 1 июля 2014 г.</div> </li> </ul> <p align="justify"> <br /> Данные правила направлены на исключение влияния резкого роста курса основных иностранных валют по отношению к российскому рублю (имел место во втором полугодии 2014 г.).</p> <p align="justify"> <br /> Полагаем, что с учетом норм <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/5" target="_blank" >ст. 5 НК РФ</a> (об обратной силе актов законодательства о налогах и сборах) указанные нововведения налогоплательщик вправе не применять, если это приведет к увеличению налоговой обязанности.</p> <h3 align="justify"> <br /> Учет процентов по рублевым долговым обязательствам, предельная величина процентов по которым определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ</h3> <p align="justify">Предельная величина процентов по таким обязательствам, которая подлежит включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций в период с 1 по 31 декабря 2014 г., не должна превышать ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 3,5 раза (п. 2 ст. 2 Закона № 32-ФЗ).</p> <p align="justify"> <br /> Ранее ставку рефинансирования ЦБ РФ по таким обязательствам можно было увеличить только в 1,8 раза (п. 1.1 ст. 269 НК РФ в редакции, действующей до 31.12.2014 г.).</p> <p align="justify"> <br /> Следовательно, по рублевым долговым обязательствам, предельная величина процентов по которым определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, в декабре 2014 г. можно учесть в расходах более значительную сумму фактически начисленных процентов.</p> <p align="justify"></p> <h2 align="justify">Другие новости 1С:ИТС </h2> <ul> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify">Минфин России: при недостатке на счете денежных средств поручение инспекции на списание пеней и штрафов исполняются в пятую очередь. <a href="http://its.1c.ru/db/arbit/content/3934/hdoc" target="_blank" >Подробнее...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;">Суточные, выплаченные работнику за однодневную командировку, не учитываются в командировочных расходах. <a href="http://its.1c.ru/news/27616" target="_blank" >Подробнее...</a></li> <li style="text-align: justify;">Начисление ежемесячной надбавки за выслугу лет в программе &quot;1С:Зарплата и управление персоналом 8&quot; (ред. 3). <a href="http://its.1c.ru/news/27787" target="_blank" >Подробнее...</a></li> <li style="text-align: justify;">Оплата штрафа за сотрудника не облагается страховыми взносами. <a href="http://its.1c.ru/news/27793" target="_blank" >Подробнее...</a></li> <li style="text-align: justify;">Должен ли работодатель удержать и уплатить НДФЛ с расходов на командировку дистанционного сотрудника или надомника? <a href="http://its.1c.ru/news/27792" target="_blank" >Подробнее...</a></li> <li style="text-align: justify;">Как не допускать ошибок при ведении налогового учета по НДС в программах 1С? <a href="http://its.1c.ru/news/27795" target="_blank" >Подробнее...</a></li> <li style="text-align: justify;">Возникает ли доход, облагаемый налогом на прибыль, если организация получила беспроцентный займ? <a href="http://its.1c.ru/news/27804" target="_blank" >Подробнее...</a></li> <li style="text-align: justify;">Заявление налогового вычета по счету-фактуре, полученному в налоговом периоде, следующем за периодом принятия на учет товаров (работ, услуг), но до срока представления декларации в программе &quot;1С:Бухгалтерия 8&quot;. <a href="http://its.1c.ru/news/27813" target="_blank" >Подробнее...</a></li> <li style="text-align: justify;">Как исчислять налог на имущество, если основное средство исключено из перечня недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости? <a href="http://its.1c.ru/news/27824" target="_blank" >Подробнее...</a></li> <li style="text-align: justify;">Как учитывать денежные средства, ошибочно перечисленные на счет предпринимателя, применяющего УСН? <a href="http://its.1c.ru/db/answers/content/2739/hdoc" target="_blank" >Ответ пользователю...</a></li> <li style="text-align: justify;">Облагается ли страховыми взносами компенсация при уходе за ребенком до трех лет, если она выплачивается с учетом районного коэффициента? <a href="http://its.1c.ru/db/answers/content/2740/hdoc" target="_blank" >Ответ пользователю...</a></li> <li style="text-align: justify;">Кого продавцу товаров указывать в качестве поставщика при регистрации авансового счета-фактуры в книге покупок? <a href="http://its.1c.ru/db/answers/content/2741/hdoc" target="_blank" >Ответ пользователю...</a></li> <br /> </ul> <p align="justify"> </p> <hr />Если у вас нет доступа к материалам ИТС, предлагаем вам <a href="http://www.forus.ru/cpp/it_support/" style="text-align: justify;" ><b>заключить договор на Информационно-Технологическое Сопровождение</b></a>, и вы сможете читать все материалы, публикуемые в системе 1С:ИТС, а также получать техническую поддержку при работе в программах 1С. <p></p> <p align="justify"> </p> <b> <p align="justify"> </p> <div align="justify" style="text-align: justify;"><b><a href="http://www.forus.ru/cpp/it_support/its_services/" target="_blank" style="color: rgb(56, 104, 164);" >Выбрать пакет услуг сопровождения 1С:ИТС ПРОФ</a></b></div> </b>

Изменился порядок учета для целей налога на прибыль процентов по долговым обязательствам

16.03.2015 Отчётность Сопровождение 1С

Читайте в новостях 1С:ИТС. А также вас ждет другая полезная информация: Суточные, выплаченные работнику за однодневную командировку, не учитываются в командировочных расходах. Оплата штрафа за сотрудника не облагается страховыми взносами. Как не допускать ошибок при ведении налогового учета по НДС в программах 1С?

Документ

Федеральный закон от 08.03.2015 № 32-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"


Комментарий

Федеральный закон от 08.03.2015 № 32-ФЗ (далее - Закон № 32-ФЗ) внес изменения в порядок учета для целей налогообложения прибыли процентов:

  • по долговым обязательствам, возникшим в результате совершения контролируемых сделок (п. 1.1-1.3 ст. 269 НК РФ);
  • по контролируемой задолженности (п. 2 ст. 269 НК РФ);
  • по рублевым долговым обязательствам, предельная величина процентов по которым определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.


Указанный федеральный закон вступил в силу 9 марта 2015 г. (п. 1 ст. 3 Закона № 32-ФЗ).
Рассмотрим данные нововведения подробнее.


Учет процентов по контролируемым сделкам

Теперь сравнивать фактическую ставку по долговому обязательству с интервалом предельных значений ставок необходимо в отношении любых долговых обязательств, возникших в результате контролируемых сделок. Раньше это относилось только к случаям, когда одной из сторон контролируемой сделки являлся банк (п. 1.1 ст. 269 НК РФ в редакции Закона № 32-ФЗ). Например, долговое обязательство может возникнуть из договора займа, заключенного с гражданином или другой организацией.


Изменен и сам интервал предельных значений ставок по долговым обязательствам, оформленным в рублях. Теперь эти значения в основном привязаны не к ставке рефинансирования, а к ключевой ставке ЦБ РФ. На сегодняшний день ключевая ставка составляет 15 процентов (Информация Банка России от 30.01.2015), в то время как ставка рефинансирования - 8,25 процента (Указание Банка России от 13.09.2012 № 2873-У).


Это означает, что должнику можно учесть в расходах более значительную величину фактически начисленных процентов, не принимая во внимание положения разд. V.1 НК РФ о контроле над ценообразованием в контролируемых сделках (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).


Кроме того, в 2015 г. минимальное значение интервала предельных значений для контролируемых сделок, указанных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ, установлено в размере 0 процентов (пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ в редакции Закона № 32-ФЗ). Следовательно, в 2015 г. кредитор может учесть в доходах любую сумму фактически начисленных процентов, не принимая во внимание положения разд. V.1 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).


Действие положений ст. 269 НК РФ (в редакции Закона № 32-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 г. (п. 2 ст. 3 Закона № 32-ФЗ).


Учет процентов по контролируемой задолженности

В п. 2 ст. 269 НК РФ содержится понятие контролируемой задолженности перед иностранной организацией. Под ней понимается непогашенная задолженность российской организации:

  • по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации;
  • по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной выше иностранной организации;
  • по долговому обязательству, в отношении которого указанное выше аффилированное лицо и (или) непосредственно эта указанная выше иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.


В некоторых случаях заемщик вправе уменьшить свою налогооблагаемую прибыль не на всю сумму выплаченных по данной задолженности процентов. При этом предельный размер процентов определяется по правилам п. 2 ст. 269 НК РФ (п. 3 ст. 269 НК РФ).


Если контролируемая задолженность возникла до 1 октября 2014 г., то в целях определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций в период с 1 июля 2014 г. по 31 декабря 2015 г., налогоплательщик должен применить следующие правила (п. 1 ст. 2 Закона № 32-ФЗ):

  • величина контролируемой задолженности, выраженная в иностранной валюте, определяется по курсу ЦБ РФ на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. При этом данный курс не должен превышать курс соответствующей валюты, установленный ЦБ РФ по состоянию на 1 июля 2014 г.;
  • величина собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определяется без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю РФ после 1 июля 2014 г.


Данные правила направлены на исключение влияния резкого роста курса основных иностранных валют по отношению к российскому рублю (имел место во втором полугодии 2014 г.).


Полагаем, что с учетом норм ст. 5 НК РФ (об обратной силе актов законодательства о налогах и сборах) указанные нововведения налогоплательщик вправе не применять, если это приведет к увеличению налоговой обязанности.


Учет процентов по рублевым долговым обязательствам, предельная величина процентов по которым определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ

Предельная величина процентов по таким обязательствам, которая подлежит включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций в период с 1 по 31 декабря 2014 г., не должна превышать ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 3,5 раза (п. 2 ст. 2 Закона № 32-ФЗ).


Ранее ставку рефинансирования ЦБ РФ по таким обязательствам можно было увеличить только в 1,8 раза (п. 1.1 ст. 269 НК РФ в редакции, действующей до 31.12.2014 г.).


Следовательно, по рублевым долговым обязательствам, предельная величина процентов по которым определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, в декабре 2014 г. можно учесть в расходах более значительную сумму фактически начисленных процентов.

Другие новости 1С:ИТС

  • Минфин России: при недостатке на счете денежных средств поручение инспекции на списание пеней и штрафов исполняются в пятую очередь. Подробнее...
  • Суточные, выплаченные работнику за однодневную командировку, не учитываются в командировочных расходах. Подробнее...
  • Начисление ежемесячной надбавки за выслугу лет в программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8" (ред. 3). Подробнее...
  • Оплата штрафа за сотрудника не облагается страховыми взносами. Подробнее...
  • Должен ли работодатель удержать и уплатить НДФЛ с расходов на командировку дистанционного сотрудника или надомника? Подробнее...
  • Как не допускать ошибок при ведении налогового учета по НДС в программах 1С? Подробнее...
  • Возникает ли доход, облагаемый налогом на прибыль, если организация получила беспроцентный займ? Подробнее...
  • Заявление налогового вычета по счету-фактуре, полученному в налоговом периоде, следующем за периодом принятия на учет товаров (работ, услуг), но до срока представления декларации в программе "1С:Бухгалтерия 8". Подробнее...
  • Как исчислять налог на имущество, если основное средство исключено из перечня недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости? Подробнее...
  • Как учитывать денежные средства, ошибочно перечисленные на счет предпринимателя, применяющего УСН? Ответ пользователю...
  • Облагается ли страховыми взносами компенсация при уходе за ребенком до трех лет, если она выплачивается с учетом районного коэффициента? Ответ пользователю...
  • Кого продавцу товаров указывать в качестве поставщика при регистрации авансового счета-фактуры в книге покупок? Ответ пользователю...


Если у вас нет доступа к материалам ИТС, предлагаем вам заключить договор на Информационно-Технологическое Сопровождение, и вы сможете читать все материалы, публикуемые в системе 1С:ИТС, а также получать техническую поддержку при работе в программах 1С.

Дополнительную информацию вы можете получить по телефону

+7 (3952) 78-00-00

Все новости

Дополнительная информация по телефону

+7 (3952) 78-00-00

Хотите быть в курсе последних новостей?

Подпишитесь на рассылку: новости, акции, мероприятия и полезная информация.

Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных