13.09.2024
Организация получила требование от налоговой инспекции представить документы по сделкам с контрагентом в соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ с формулировкой "в связи с контролем информации о сделках (вне рамок налоговых проверок)". Законно ли это, если документы требуют за 2021 год? Какая ответственность ждёт налогоплательщика за непредставление документов?
Требование о представлении документов по контрагенту относительно конкретной сделки (вне рамок налоговой проверки) необходимо исполнить. В противном случае налогоплательщику грозит штраф.
Обоснуем ответ.
В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в рамках компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений от налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, а также посредством проверки данных учёта и отчётности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных НК РФ. Таким образом, НК РФ закрепляет несколько форм налогового контроля, налоговая проверка – одна из них.
В соответствии с п. 1.2 Рекомендаций по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками, доведённых до нижестоящих инспекций письмом ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837, отдельные мероприятия налогового контроля в случаях, предусмотренных НК РФ, могут проводиться вне рамок налоговых проверок. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля могут производиться истребование документов по ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, экспертизы.
Один из видов налогового контроля вне рамок налоговых проверок – это истребование документов (информации) относительно конкретной сделки (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).
Таким образом, документы и информация могут запрашиваться вне рамок проверки (выездной или камеральной) при проведении:
При этом отсутствие в требовании указания на проведение конкретного мероприятия налогового контроля или указание "вне рамок проверки" не свидетельствуют о недействительности требования (постановления АС Западно-Сибирского округа от 01.02.2022 по делу № А70-6808/2021, АС Северо-Западного округа от 19.03.2018 № Ф07-2225/2018 по делу № А42-5184/2017, АС Поволжского округа от 05.08.2024 № Ф06-5260/2024 по делу N А12-24760/2023).
Подчеркнём, что документы должны относиться именно к сделке с учётом её понятия, закреплённого статьёй 153 ГК РФ, а не ко всей деятельности налогоплательщика или определяться как-либо иначе (п. 3.1 Обзора, направленного письмом ФНС России от 21.06.2024 № КЧ-4-9/7026@). При этом в требовании должны быть указаны данные, позволяющие такую сделку идентифицировать.
Если истребуются документы и информация по взаимоотношениям с контрагентом за период в целом, а не по конкретной сделке или сделкам, то такое требование незаконно (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17.03.2014 по делу № А31-4693/2013 и АС Уральского округа от 24.03.2016 № Ф09-1717/16 по делу № А60-29978/2015, АС Московского округа от 31.10.2022 № Ф05-25713/2022 по делу № А40-74731/2022).
Также нельзя истребовать по п. 1 ст. 93.1 НК РФ:
Незаконные требования налоговой инспекции можно обжаловать в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде в порядке, предусмотренном ст. 138 и ст. 139 НК РФ. При этом следует понимать, что обжалование требования не приостанавливает его действие. В связи с этим напоминаем позицию, отражённую в определении Верховного Суда РФ от 19.09.2018 № 307-КГ18-14038 по делу № А42-7751/2017. Из положений ст. 93.1 НК РФ не следует, что налогоплательщик может не представлять документы, если считает необоснованным полученное требование. У налогоплательщика нет полномочий для проверки оснований направления инспекцией требования о представлении документов (информации).
Что касается сроков, то в ст. 93.1 НК РФ ограничений по временным периодам, за которые могут быть истребованы документы, не установлено. Поэтому суды делают вывод, что ИФНС вправе запросить документы и информацию по сделке за любой период (постановление АС Западно-Сибирского округа от 21.05.2019 № Ф04-1292/2019 по делу № А70-9661/2018), в т. ч. выходящий за пределы трёх лет, если срок хранения соответствующих документов не истёк (постановление АС Северо-Западного округа от 22.07.2020 № Ф07-5384/2020 по делу № А56-56669/2019, АС Поволжского округа от 13.02.2023 № Ф06-28258/2022 по делу № А72-6284/2022).
Таким образом, требование представить документы за 2021 год законно, если они касаются конкретной сделки.
За непредставление документов по требованию организации грозит штраф по п. 2 ст. 126 НК РФ в размере 10 000 руб. (п. 6 ст. 93.1 НК РФ, постановления АС Западно-Сибирского округа от 01.02.2022 по делу № А70-6808/2021, АС Поволжского округа от 13.02.2023 № Ф06-28258/2022 по делу № А72-6284/2022 и от 18.02.2021 № Ф06-69116/2020 по делу № А65-9839/2020).
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации влечёт штраф по ч. 1 ст. 129.1 НК РФ в размере 5000 руб.
При этом, по мнению Минфина России, непредставление ответа на требование налогового органа о представлении документов и информации, направленное вне рамок налоговой проверки, влечёт ответственность, предусмотренную и пунктом 2 статьи 126, и пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ (см. письмо от 01.06.2022 № 03-02-07/51429).
Аналогичное мнение высказывают суды (см. требования постановления АС Западно-Сибирского округа от 01.02.2022 по делу № А70-6808/2021, АС Поволжского округа от 08.06.2023 № Ф06-4024/2023 по делу № А12-19712/2022).
Источник: информационная система 1С:ИТС
Дополнительная информация по телефону
03.10.2024
03.10.2024
Подпишитесь на рассылку для бухгалтеров: новости, акции, мероприятия и полезная
информация.
Подробнее о наших рассылках
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных
Подпишитесь на рассылку для руководителей: новости, акции, мероприятия и
полезная информация.
Подробнее о наших рассылках
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных
Этот сайт использует cookie для хранения данных. Продолжая использовать сайт, Вы даете свое согласие на работу с этими файлами.
Принимаю