Минфин России разъяснил правила расчёта выходного пособия, не облагаемого НДФЛ

<h3 style="text-align: justify;">Документ </h3> <p style="text-align: justify;"> </p> <p> <a href="https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id_4=39692-minfin_rossii_podgotovil_zakonoproekt_dlya_realizatsii_polozhenii_osnovnykh_napravlenii_nalogovoi_politiki" target="_blank"></a> </p> <p> <a href="https://32.rkn.gov.ru/directions/p39115/p39085/p19001/p13324/" target="_blank"></a> </p> <p style="text-align: justify;"> Письмо Минфина России от 30.04.2025 № 03-04-07/43998 (разослано письмом ФНС России <a href="https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/about_nalog/16283622/?ysclid=matoj9oz46410426680" target="_blank">от 12.05.2025 № БС-4-11/4601@</a>) </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <h3 style="text-align: justify;">Комментарий</h3> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> Выходное пособие (сохраняемый заработок) выплачивается работникам при увольнении по сокращению численности или штата, при ликвидации, а также в некоторых иных случаях. Например, при увольнении руководителя по решению уполномоченного органа ему полагается выходное пособие. </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> При этом, согласно <a href="https://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/hdoc/210717" target="_blank">абз. 7 п. 1 ст. 217 НК РФ</a> в редакции Федерального закона <a href="https://its.1c.ru/db/garant/content/409393587/hdoc" target="_blank">от 08.08.2024 № 259-ФЗ</a>, действующей с 1 января 2025 года, от НДФЛ освобождаются все виды компенсационных выплат, связанные с увольнением, за исключением сумм выплат в части, превышающей в целом трёхкратный размер среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия), исчисляемого в порядке, аналогичном применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребёнком (шестикратный размер для работников Крайнего Севера и приравненных местностей). </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> Минфин России предпринял очередную попытку разъяснить порядок расчёта необлагаемого лимита по новым нормам (письмо Минфина России от 30.04.2025 № 03-04-07/43998, которое ФНС России доводит до всех заинтересованных письмом от 12.05.2025 № БС-4-11/4601@). Напомним, что ранее по этому вопросу Минфин России уже высказывался (см. комментарии <a href="https://its.1c.ru/db/newsclar/content/492782/hdoc" target="_blank">здесь</a> и <a href="https://its.1c.ru/db/newsclar/content/494621/hdoc" target="_blank">здесь</a>). </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> В новом письме снова отмечается, что порядок расчёта не облагаемого НДФЛ размера выплат при увольнении определяется в порядке, установленном для расчёта пособий по беременности и родам и уходу за ребёнком Федеральным законом <a href="https://its.1c.ru/db/garant/content/12051284/hdoc" target="_blank">от 29.12.2006 № 255-ФЗ</a> (далее – Закона № 255-ФЗ) и <a href="https://its.1c.ru/db/garant/content/402698526/hdoc/1000" target="_blank">Положением</a>, утв. постановлением Правительства России от 11.09.2021 № 1540 (далее – Положение № 1540). </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> Так, средний месячный заработок исчисляется за два календарных года, предшествующих году увольнения, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого работодателя. При этом ведомство впервые указало, что при определении расчётного периода должно применяться правило о замене лет в порядке, аналогичном порядку для расчёта пособий. </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> Иными словами, если сотрудник в расчётном периоде был в отпуске по уходу за ребёнком или в отпуске по беременности и родам, то этот год может быть заменён предшествующим. При этом Минфин России не указал, кто определяет возможность такой замены и должен ли для этого работник подавать какое-либо заявление. По нашему мнению, если работник в расчётном периоде использовал отпуск по уходу за ребёнком или по беременности и родам, то работодатель должен брать для расчёта необлагаемого размера выходного пособия те годы, когда заработок был максимальным (с учётом общих правил замены лет). </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> Кроме того, ведомство впервые отметило, что в целях определения суммы выходного пособия, которая не облагается НДФЛ, можно использовать доходы работника только в сумме, не превышающей предельную величину базы по страховым взносам на соответствующий год в соответствии с <a href="https://its.1c.ru/db/garant/content/12051284/hdoc/1432" target="_blank">ч. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ</a> и <a href="https://its.1c.ru/db/garant/content/402698526/hdoc/1020" target="_blank">п. 20 Положения № 1540</a>. По нашему мнению, это также означает, что в расчёт выходного пособия, которое не будет облагаться НДФЛ, необходимо включать исключительно суммы, на которые были начислены страховые взносы (хотя прямо об этом в комментируемом письме не говорится). </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> Ещё одно разъяснение касается определения максимального среднего дневного заработка. По мнению ведомства, он не должен превышать максимальный средний дневной заработок, используемый для расчёта пособий в соответствующем году по <a href="https://its.1c.ru/db/garant/content/12051284/hdoc/1433" target="_blank">ч. 3.3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ</a> и <a href="https://its.1c.ru/db/garant/content/402698526/hdoc/1131" target="_blank">п. 13.1 Положения № 1540</a>. Напомним, что это величина, определяемая путём деления на 730 суммы предельных величин базы по страховым взносам, установленных на 2 календарных года, предшествующих расчётному периоду (в целях расчёта пособий – году наступления отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребёнком, в целях НДФЛ – году увольнения). </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> Минфин России снова повторил, что при отсутствии у работодателя сведений о заработке за два года, предшествующих увольнению, размер выплат, не облагаемый НДФЛ, необходимо определять исходя из МРОТ. Аналогичное мнение уже высказывалось в письме от 26.03.2025 № 03-04-05/30164. При этом, как и в прошлом письме, Минфин России не указал, какие правила для определения необлагаемой суммы использовать – правила расчёта пособия по беременности и родам или пособия по уходу за ребёнком (поскольку они разные). Подробнее об этом см. <a href="https://its.1c.ru/db/newsclar/content/494621/hdoc" target="_blank">комментарий</a>. </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> Ведомство указало, что средний месячный заработок, не облагаемый НДФЛ при увольнении, должен рассчитываться в порядке, аналогичном порядку расчёта пособия по уходу за ребёнком. Иными словами, средний дневной заработок необходимо умножить на 30,4. Это Минфин России озвучил впервые. </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> Исходя из всех представленных на текущий момент разъяснений, полагаем, что средний месячный заработок при увольнении, не облагаемый НДФЛ, необходимо рассчитывать в соответствии со следующим алгоритмом. </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> <img width="36" alt="1" src="/upload/medialibrary/693/prqpahmjk747g0h9ltv2uaybgiie77w5.png" height="36" title="1"> <b>Определить заработок увольняемого за 2 календарных года, предшествующих году увольнения, при этом:</b> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <ul class="symbol-marker-list" style="text-align: justify;"> <li>в фактический заработок включать только суммы, на которые начислялись страховые взносы;</li> <li>за соответствующий год брать сумму, не превышающую предельный размер базы по страховым взносам за этот год (если речь идёт о периодах до 2023 года, брать нужно предельную величину базы в целях обязательного социального страхования);</li> <li>если в двух предшествующих годах работник был в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребёнком, то он имеет право на замену лет, при этом работодателю целесообразно производить такую замену, если это приведёт к увеличению суммы, освобождаемой от НДФЛ, самостоятельно (не требуя заявления о замене лет с работника);</li> <li>при отсутствии сведений о заработке в течение расчётного периода считать необлагаемый среднемесячный заработок из МРОТ (поскольку порядок такого расчёта не определен, можно установить его самостоятельно и закрепить в локальном нормативном акте).</li> </ul> <p> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> <img width="36" alt="2" src="/upload/medialibrary/dfd/o79wkw5kuee0kqtfvp1hlnaslyf8rh0t.png" height="36" title="2"> <b>Определить средний дневной заработок путём деления фактического заработка на количество календарных дней в расчётном периоде (730 или 731 в зависимости от попадания в расчётный период високосного года).</b> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> Несмотря на отсутствие официальных разъяснений, считаем, что при этом количество дней уменьшается на исключаемые периоды: </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <ul class="symbol-marker-list" style="text-align: justify;"> <li>временной нетрудоспособности, отпусков по беременности и родам и уходу за ребёнком;</li> <li>освобождения от работы с полным или частичным сохранением зарплаты, если страховые взносы на выплаты за этот период не начислялись.</li> </ul> <p> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> <img width="36" alt="3" src="/upload/medialibrary/1e2/5pvsqw18al5ehqtdlkk3qzq8g87ep3vw.png" height="36" title="3"> <b>Сравнить полученный средний дневной заработок с максимальным, который определяется по формуле:</b> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> <i>МaxСДЗ = Сумма предельных величин баз по страховым взносам за расчётный период / 730</i> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> Использовать тот, который меньше. </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> <img width="36" alt="4" src="/upload/medialibrary/8ea/a0yjmbgcmmqs3mgh3uxiamd3wxrfpr9y.png" height="36" title="4"> <b>Определить размер среднего месячного заработка, не облагаемого НДФЛ, по формуле:</b> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> <i>СМЗ = Средний дневной заработок х 30,4.</i> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <ul class="symbol-marker-list" style="text-align: justify;"> </ul> <p> </p> <ul> </ul> <p> <br> </p> <ul class="numeric-marker-list" style="text-align: justify;"> </ul> <p> </p> <p> </p> <p> </p> <ul> </ul> <p> </p> <p> </p> <p style="text-align: right;"> Источник: <a href="https://its.1c.ru/db/newsclar/content/494853/hdoc" target="_blank">информационная система 1С:ИТС</a> </p> <p style="text-align: right;"> <br> </p> <p> </p> <h2 align="justify">Другие новости 1С:ИТС </h2> <ul> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Какие дни будут нерабочими в июне 2025 года? <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/answersstaff/content/4958/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Должна ли организация без работников подавать уведомление в Роскомнадзор? <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/answersbiz/content/4840/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> По каким КВР и КОСГУ оплатить экспертизу технического состояния основного средства в целях списания? <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/budquest/content/2360/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> В какой срок налоговая инспекция поставит на учёт плательщика торгового сбора? <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newsclar/content/494871/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> МРОТ в 2026 году может вырасти до 34 000 рублей. <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newscomm/content/494867/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Расширен перечень операций, подлежащих обязательному контролю со стороны Росфинмониторинга. <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newscomm/content/494870/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Минфин России: затраты прошлых лет включить в расходы в 2025 году нельзя. <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newsclar/content/494868/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Как плательщикам УСН, применяющим ставки НДС 5% и 7%, отражать в учёте и отчётности реализацию товаров через комиссионера в «1С:Бухгалтерии 8» (редакция 3.0)? <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newsits/content/494869/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Какую отчётность должны сдать работодатели в ИФНС до 26.05.2025? <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newsclar/content/494866/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Как попасть в реестр утилизаторов? <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newsclar/content/494859/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Какие легковые автомобили не облагаются транспортным налогом? <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newsclar/content/494865/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Как учитывать путёвки для судей, если оплата проводится после оказания санаторно-курортных услуг? <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/budquest/content/2359/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li> <div align="justify"> Минтруд России обновил типовые договоры о полной материальной ответственности работников. <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newscomm/content/493401/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Как ИП получить отсрочку или рассрочку по налогам? <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newsprac/content/494858/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Можно ли вводить простой в отношении восстановленного работника, если его должности больше нет? <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newsprac/content/494857/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Должна ли организация, которая ведёт оптовую торговлю, подавать уведомление в Роскомнадзор? <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/answersbiz/content/4841/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Нужно ли вносить сведения об отпуске нового работника в график отпусков? <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newsclar/content/494852/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Роструд опубликовал план проверок на 2025 год. <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newsclar/content/494851/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Минфин России планирует улучшить систему долгосрочных сбережений. <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newsclar/content/494850/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Утверждён перечень работников ж/д транспорта, обязанных проходить медосмотры. <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newscomm/content/494848/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Нужно ли упрощенцу платить НДС при разработке программ для иностранной организации? <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newsclar/content/494844/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Декларация по налогу на прибыль будет скорректирована. <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newscomm/content/494841/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> Налоговики назвали ошибки при заполнении декларации по турналогу. <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newsclar/content/494842/hdoc">Подробнее...</a> <br> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Что грозит работодателю за предоставление отпусков только на выходные дни? <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newsprac/content/494817/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Примут ли декларацию, если удостоверяющий центр, выдавший ЭП, утратил аккредитацию? <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newsprac/content/494818/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Нужно ли указывать НДС в чеке при удержании из зарплаты сотрудника стоимости форменной одежды? <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/answerskkt/content/3565/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> </ul>