Как отразить переброску удержанного НДФЛ в отчёте 6-НДФЛ в разрезе двух налоговых баз?

<p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> <a href="https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id_4=39692-minfin_rossii_podgotovil_zakonoproekt_dlya_realizatsii_polozhenii_osnovnykh_napravlenii_nalogovoi_politiki" target="_blank"></a> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> <a href="https://32.rkn.gov.ru/directions/p39115/p39085/p19001/p13324/" target="_blank"></a> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> <a href="https://sozd.duma.gov.ru/bill/902847-8?ysclid=ma3jgtl2wa38180498" target="_blank"></a> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> <a href="https://rosstat.gov.ru/entities" target="_blank"></a> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p> <a href="https://regulation.gov.ru/Regulation/Npa/PublicView?npaID=157831" target="_blank"></a> </p> <h3 style="text-align: justify;">Описание ситуации: </h3> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> По мнению ФНС России если налоговый агент ранее выделял в среднем заработке РК и СН, то необходимо сдать уточнённый расчёт 6-НДФЛ за 1 квартал 2025 года. Подробнее смотрите письмо от 26.06.2025 № БС-4-11/6142@ на <a target="_blank" href="https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/about_nalog/16425857/">сайте ИФНС</a>. </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> Рассмотрим возможные варианты решения данного вопроса и их последствия. </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <h2 style="text-align: justify;"> Вариант 1</h2> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> При подаче уточнённой декларации по НДФЛ за 1-й квартал 2025 года с перераспределением сумм между КБК (например, увеличение удержанного НДФЛ по одному КБК и уменьшение по другому): </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <ul class="symbol-marker-list" style="text-align: justify;"> <li>Если налог к доплате, то сальдо ЕНС уменьшится на дату подачи уточнёнки, но не раньше срока уплаты налога.</li> <li>Если налог к уменьшению, то налоговые органы сначала проведут камеральную проверку, и только после этого скорректируют ЕНС.</li> </ul> <p> </p> <p> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> <b>Выводы:</b> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <span style="text-align: justify;"><img width="36" alt="1" src="/upload/medialibrary/693/prqpahmjk747g0h9ltv2uaybgiie77w5.png" height="36" title="1"> При увеличении налога (доплата):</span><br> <ol type="1" style="text-align: justify;"> <ul type="disc" style="text-align: justify;"> <li>Сальдо ЕНС изменится сразу после подачи уточнённой декларации (но не раньше установленного срока уплаты).</li> </ul> </ol> <span style="text-align: justify;"><img width="36" alt="2" src="/upload/medialibrary/dfd/o79wkw5kuee0kqtfvp1hlnaslyf8rh0t.png" height="36" title="2"> При уменьшении налога (возврат/зачёт):</span><br> <ol type="1" style="text-align: justify;"> <ul type="disc" style="text-align: justify;"> <li>Налоговая проведёт камеральную проверку (до 3 месяцев).</li> <li>Корректировка ЕНС произойдёт:</li> <ul type="square" style="text-align: justify;"> <li>Через 10 дней после проверки (если выявлены нарушения).</li> <li>На следующий день после проверки (если нарушений нет).</li> </ul> </ul> </ol> <span style="text-align: justify;"><img width="36" alt="3" src="/upload/medialibrary/1e2/5pvsqw18al5ehqtdlkk3qzq8g87ep3vw.png" height="36" title="3"> Пени при отрицательном сальдо ЕНС:</span><br> <ol type="1" style="text-align: justify;"> <ul type="disc" style="text-align: justify;"> <li>До завершения проверки пени могут начисляться на отрицательное сальдо.</li> <li>После подтверждения уменьшения налога пени будут пересчитаны.</li> </ul> </ol> <p> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> Важно: При подаче уточнёнки к уменьшению налогоплательщик не сразу увидит изменения в ЕНС – нужно дождаться окончания камеральной проверки. Для разъяснения ситуации нужно обращаться в ИФНС. Желательно получить официальное письмо с разъяснениями. </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> <b>Механизм действий пошагово:</b> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> <img width="36" alt="1" src="/upload/medialibrary/693/prqpahmjk747g0h9ltv2uaybgiie77w5.png" height="36" title="1"> Пересчитать суммы удержанного и перечисленного НДФЛ с учётом раздельных КБК (основная база и РК/СН). </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> <img width="36" alt="2" src="/upload/medialibrary/dfd/o79wkw5kuee0kqtfvp1hlnaslyf8rh0t.png" height="36" title="2"> Сформировать корректирующий 6-НДФЛ за 1-й квартал: </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <ul> <li> <p style="text-align: justify;"> В разделах 1 и 2 отразить суммы удержанного и фактически уплаченного НДФЛ по каждому КБК отдельно. </p> </li> <li> <p style="text-align: justify;"> Исключить неверные суммы изначально отражённого КБК и добавить в правильный. </p> </li> </ul> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> <img width="36" alt="3" src="/upload/medialibrary/1e2/5pvsqw18al5ehqtdlkk3qzq8g87ep3vw.png" height="36" title="3"> Пояснить возможные расхождения: Разъяснить инспекции причины смещения сумм между КБК при получении соответствующего требования от ИФНС (в рамках камеральной проверки). </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> <img width="36" alt="4" src="/upload/medialibrary/8ea/a0yjmbgcmmqs3mgh3uxiamd3wxrfpr9y.png" height="36" title="4"> Ожидать завершения камеральной проверки для зачёта/возврата переплаты и перерасчёта пеней. </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> <img width="36" alt="5" src="/upload/medialibrary/836/r1ndpmhu67mkfygagin53ht73q24rr02.png" height="36" title="5"> Мониторить ЕНС на предмет отражения итогов проверки. </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> <img width="36" alt="6" src="/upload/medialibrary/bfe/e2214g9717p3yi777w9wmym3ehegzm5c.png" height="36" title="6"> Получить от ИФНС письменное разъяснение. При необходимости можно ссылаться на законодательные обоснования: Письмо ФНС от 26.06.2025 № БС-4-11/6142@, Приказ ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@, Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ п. 5, 7 ст. 11.3, ст. 126.1 НК РФ </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <h2 style="text-align: justify;"> Вариант 2</h2> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> При подаче корректировки за 1-й квартал с изменением только блока строк 120-140 и заполнением 170-180 возникает нарушение правил оформления декларации 6-НДФЛ согласно Приказу ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@. </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> <b>Ключевые моменты:</b> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <ul class="symbol-marker-list"> <li>Строки 170-180 предназначены только для случаев, когда удержание НДФЛ невозможно.</li> <li>Примеры таких ситуаций:</li> </ul> <p> </p> <p style="text-align: justify;"> o   Выплата дохода в натуральной форме без последующих денежных поступлений. </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> o   Увольнение сотрудника до удержания налога (например, если доход выплачен, но удержать НДФЛ не из чего). </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> <b>Выводы</b> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <span style="text-align: justify;"><img width="36" alt="1" src="/upload/medialibrary/693/prqpahmjk747g0h9ltv2uaybgiie77w5.png" height="36" title="1"> Некорректное заполнение:</span><br> <ol type="1" style="text-align: justify;"> <ul type="circle" style="text-align: justify;"> <li>Если в корректировке изменены только строки 120-140 и 170-180, но нет реальных оснований для строк 170-180 (невозможность удержания налога), это нарушает правила ФНС.</li> </ul> </ol> <span style="text-align: justify;"><img width="36" alt="2" src="/upload/medialibrary/dfd/o79wkw5kuee0kqtfvp1hlnaslyf8rh0t.png" height="36" title="2"> Когда можно заполнять строки 170-180:</span><br> <ol type="1" style="text-align: justify;"> <ul type="circle" style="text-align: justify;"> <li>Только при объективной невозможности удержать НДФЛ (натуральная форма выплат, отсутствие денежных доходов у уволившегося сотрудника).</li> </ul> </ol> <span style="text-align: justify;"><img width="36" alt="3" src="/upload/medialibrary/1e2/5pvsqw18al5ehqtdlkk3qzq8g87ep3vw.png" height="36" title="3"> Последствия:</span><br> <ol type="1" style="text-align: justify;"> <ul type="circle" style="text-align: justify;"> <li>Налоговая может отклонить такую корректировку или запросить пояснения.</li> <li>Если ошибка выявлена в ходе камеральной проверки, возможны доначисления и пени.</li> </ul> </ol> <p> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> Рекомендация: </p> <p style="text-align: justify;"> Перед подачей уточнёнки убедитесь, что заполнение строк 170-180 соответствует установленным ФНС критериям, иначе декларация может быть признана неверной. </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <h2 style="text-align: justify;"> Вариант 3</h2> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> Если не подавать корректировку за 1-й квартал по 6-НДФЛ учитывать перерасчёт в первичном отчёте за полугодие, то сумма налога поданного по уведомлению не будет соответствовать сумме налога в декларации. При этом происходит нарушение требований письма от 26.06.2025 № БС-4-11/6142@ на сайте ИФНС. </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> <b>При обнаружении расхождений между уведомлением об уплате НДФЛ и данными 6-НДФЛ важно понимать, когда требуется корректировка:</b> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <span style="text-align: justify;"><img width="36" alt="1" src="/upload/medialibrary/693/prqpahmjk747g0h9ltv2uaybgiie77w5.png" height="36" title="1"> Если ошибка только в сумме налога в уведомлении, но в 6-НДФЛ указано верно:</span><br> <ol type="1" style="text-align: justify;"> <ul type="circle" style="text-align: justify;"> <li>Исправлять уведомление не нужно - налоговые органы будут ориентироваться на данные отчёта.</li> </ul> </ol> <span style="text-align: justify;"><img width="36" alt="2" src="/upload/medialibrary/dfd/o79wkw5kuee0kqtfvp1hlnaslyf8rh0t.png" height="36" title="2"> Если ошибка в реквизитах (ИНН, КПП, КБК, ОКТМО):</span><br> <ol type="1" style="text-align: justify;"> <ul type="circle" style="text-align: justify;"> <li>Необходимо подать новое уведомление с правильными реквизитами.</li> </ul> </ol> <img width="36" alt="3" src="/upload/medialibrary/1e2/5pvsqw18al5ehqtdlkk3qzq8g87ep3vw.png" height="36" title="3" style="text-align: justify;"> <span style="text-align: justify;">Сроки корректировки:</span><br> <ol type="1" style="text-align: justify;"> <ul type="circle" style="text-align: justify;"> <li>Если 6-НДФЛ ещё не сдан – нужно исправить уведомление.</li> <li>Если 6-НДФЛ уже сдан – исправление не требуется, налоговая учтёт данные из отчёта.</li> </ul> </ol> <p> </p> <h3 style="text-align: justify;"> Выводы </h3> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> <img width="36" alt="1" src="/upload/medialibrary/693/prqpahmjk747g0h9ltv2uaybgiie77w5.png" height="36" title="1"> Когда можно не исправлять уведомление: </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <ul type="disc" style="text-align: justify;"> <li>Ошибка только в сумме НДФЛ, а в 6-НДФЛ данные верные.</li> <li>Отчёт уже сдан – налоговая возьмёт информацию из 6-НДФЛ.</li> </ul> <p> </p> <p style="text-align: justify;"> <img width="36" alt="2" src="/upload/medialibrary/dfd/o79wkw5kuee0kqtfvp1hlnaslyf8rh0t.png" height="36" title="2"> Когда исправление обязательно: </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <ul type="disc" style="text-align: justify;"> <li>Ошибка в реквизитах платежа (ИНН, КПП, КБК, ОКТМО).</li> <li>6-НДФЛ ещё не сдан – нужно подать корректировочное уведомление.</li> </ul> <p> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> <b>Рекомендация:</b> </p> <p style="text-align: justify;"> Всегда сверяйте данные в уведомлениях и отчётности до сдачи 6-НДФЛ. Это поможет избежать лишних уточнений и запросов от ИФНС. Если ошибка обнаружена после сдачи отчёта, но касается только суммы (не реквизитов), можно не вносить исправления – ФНС сама проведёт сверку. </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <h2 style="text-align: justify;"> Вариант 4</h2> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> Если учитывать в 3 квартале 2025 года в текущем уведомлении, это может привести к проверки обнулению данных по КБК 18210102210011000110 и запросу корректности расчёта от ИФНС. Основную мысль, выводы и рекомендации смотрите из варианта 3. </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> <b>Итог:</b> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> Если вы корректировали отчёты в соответствии с текущим порядком варианта 1 – перерасчитывали суммы между КБК и своевременно подавали корректировки, вопросов о штрафах и пенях возникнуть не должно, пеня будет пересчитана автоматически. Ваши действия корректны и соответствуют разъяснениям ФНС; обоснуйте инспекции (при необходимости) причину изменений между КБК. При любых вопросах от налоговой – предоставьте письмо ФНС и расчёты вашей корректировки. </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> <b>Ключевые шаги:</b> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> Отразить корректировку удержанного налога в 6-НДФЛ по каждому КБК в строках 020-026, 160-166. </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> Пояснить возникшие расхождения при запросе инспекции. </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> Ожидать автоматического пересчёта пеней и зачёта по ЕНС по окончании камеральной проверки. </p>