Письмо ФНС России от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@
С 1 января 2023 года меняется порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ с заработной платы (Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ, см. комментарий). Если раньше датой получения дохода в виде зарплаты был последний день месяца, то с 01.01.2023 датой получения такого дохода будет день его выплаты, в том числе перечисления на банковский счёт (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Иными словами, теперь исчислять и удерживать НДФЛ нужно как при выплате аванса по зарплате, так и при выплате второй части заработной платы по итогам месяца.
При этом продолжает действовать правило о том, что налог удерживается при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Но меняются сроки уплаты в бюджет удержанного НДФЛ.
Если до 1 января 2023 года уплатить в бюджет удержанный НДФЛ нужно было не позднее следующего дня после удержания, то теперь сроки уплаты следующие (п. 6 ст. 226 НК РФ):
Исчисленные и удержанные суммы НДФЛ отражаются в расчёте 6-НДФЛ, который ежеквартально подаётся по форме, утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.
Примеры отражения в расчёте 6-НДФЛ декабрьской зарплаты привела ФНС России в письме от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@.
Заработная плата за первую и вторую половины декабря 2022 г. выплачена работникам в декабре 2022 г., НДФЛ удержан 30.12.2022. Срок перечисления удержанного НДФЛ – не позднее 09.01.2023.
Декабрьская зарплата и НДФЛ с неё отражаются в разделах 1 и 2 расчёта 6-НДФЛ за 2022 год, а также в приложении № 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчёту за 2022 год. Несмотря на то что срок перечисления НДФЛ с заработной платы в этом случае приходится на 9 января 2023 года, в расчёте 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года этот доход и НДФЛ с него не указываются.
Зарплата за первую половину декабря 2022 г. (аванс) выплачена работникам 30.12.2022, а за вторую половину декабря 2022 г. – 16.01.2023. НДФЛ с декабрьской зарплаты удержан 16.01.2023, срок его перечисления – не позднее 30.01.2023 (с учётом переноса по п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Зарплата за первую половину декабря 2022 г. (аванс), выплаченная 30.12.2022, и исчисленный НДФЛ с неё указываются в разделе 2 расчёта 6-НДФЛ за 2022 год, а также в Справке о доходах и суммах налога физического лица (приложение № 1 к расчёту 6-НДФЛ) за 2022 год. Однако НДФЛ, удержанный 16.01.2023, также указывается в разделе 1 расчёта 6-НДФЛ за 1-й квартал 2023 года.
Зарплата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 16.01.2023, и НДФЛ указываются в разделах 1 и 2 расчёта 6-НДФЛ за 1-й квартал 2023 года, а также в Справке о доходах и суммах НДФЛ (приложение № 1 к расчёту 6-НДФЛ) за 2023 год. В расчёте 6-НДФЛ за 2022 год этот доход и НДФЛ не указываются.
К сожалению, ФНС России не привела в письме пример заполнения расчёта 6-НДФЛ построчно, но с учётом представленных разъяснений считаем возможным заполнение расчёта следующим образом.
В расчёте 6-НДФЛ за 2022 год во втором разделе отражаем:
При этом в соответствии с Порядком заполнения расчёта 6-НДФЛ по строке 170 раздела 2 необходимо указать сумму НДФЛ, которую налоговый агент не смог удержать. НДФЛ с аванса за декабрь отвечает указанному критерию. Из чего следует, что НДФЛ, исчисленный с аванса за декабрь, необходимо отразить в строке 170 раздела 2 расчёта 6-НДФЛ за 2022 год.
Кроме того, остаётся вопрос, можно ли применить в сумме аванса за декабрь стандартные налоговые вычеты за этот месяц. Вычеты применяются при определении налоговой базы (п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом также исчисляется налог (п. 1 ст. 225 НК РФ). Если ФНС России предлагает исчисленный налог с аванса за декабрь отражать в отчётности за 2022 год, это значит, налог исчислен. В этом случае в силу прямых норм НК РФ можно применить стандартный налоговый вычет за декабрь. Вычет отражается по строке 130 раздела 2 расчёта 6-НДФЛ.
Источник: информационная система 1С:ИТС
03.04.2026
Актуальные новости, акции, мероприятия и полезная информация
ПодписатьсяС 1 сентября для перевозки пива, пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи и спиртосодержащей непищевой продукции потребуется электронный перевозочный документ. Требование действует при перевозке автомобильным транспортом вместе с электронными УПД и УКД, которые стали обязательными с 1 марта 2026 года.
С апреля 2026 года ФНС России переходит на ускоренный график публикации открытых данных о суммах денежных средств, перечисленных организацией, и задолженностях компаний.
Размещена видеозапись лекции от 2 апреля 2026 года.
Подпишитесь на рассылку: новости, акции, мероприятия и полезная информация. Подробнее о наших рассылках
Нажимая кнопку "Подписаться", вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности
Подпишитесь на рассылку для руководителей: новости, акции, мероприятия и полезная информация.
Нажимая кнопку "Подписаться", вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности
Этот сайт использует файлы куки для хранения данных. Продолжая использовать сайт, Вы соглашаетесь с Политикой обработки персональных данных.
Принимаю
