Форус

ФНС России: как отражать в 6-НДФЛ зарплату за декабрь 2022-го, выплаченную в январе 2023 года?

<h2 style="text-align: justify;"></h2> <h2 style="text-align: justify;"></h2> <h2 style="text-align: justify;"></h2> <h2 style="text-align: justify;">Документ</h2> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> Письмо ФНС России от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@ </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <h2 style="text-align: justify;">Комментарий</h2> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> С 1 января 2023 года меняется порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ с заработной платы (Федеральный закон <a href="https://its.1c.ru/db/garant/content/404893543/hdoc" target="_blank">от 14.07.2022 № 263-ФЗ</a>, <a href="https://its.1c.ru/db/newscomm/content/480325/hdoc" target="_blank">см. комментарий</a>). Если раньше датой получения дохода в виде зарплаты был последний день месяца, то с 01.01.2023 датой получения такого дохода будет день его выплаты, в том числе перечисления на банковский счёт (<a href="https://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/hdoc/22311" target="_blank">пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ</a>). Иными словами, теперь исчислять и удерживать НДФЛ нужно как при выплате аванса по зарплате, так и при выплате второй части заработной платы по итогам месяца. </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> При этом продолжает действовать правило о том, что налог удерживается при фактической выплате дохода (<a href="https://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/hdoc/2264" target="_blank">п. 4 ст. 226 НК РФ</a>). Но меняются сроки уплаты в бюджет удержанного НДФЛ.  </p> <p style="text-align: justify;"> <b>Если до 1 января 2023 года уплатить в бюджет удержанный НДФЛ нужно было не позднее следующего дня после удержания, то теперь сроки уплаты следующие (</b><a href="https://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/hdoc/2266" target="_blank"><b>п. 6 ст. 226 НК РФ</b></a><b>):</b> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <ul class="symbol-marker-list" style="text-align: justify;"> <li>если налог удержан с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, он должен быть уплачен не позднее 28-го числа текущего (речь идёт об удержании НДФЛ с 23 января по 22 декабря);</li> <li>если налог удержан в период с 1 по 22 января, заплатить его необходимо не позднее 28 января;</li> <li>если налог удержан в период с 23 по 31 декабря, уплата должна быть не позднее последнего рабочего дня календарного года.</li> </ul> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> Исчисленные и удержанные суммы НДФЛ отражаются в расчёте 6-НДФЛ, который ежеквартально подаётся по форме, утв. приказом ФНС России <a href="https://its.1c.ru/db/garant/content/74741007/hdoc" target="_blank">от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@</a>. </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> Примеры отражения в расчёте 6-НДФЛ декабрьской зарплаты привела ФНС России в письме от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@. </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <h3 style="text-align: justify;"> Пример 1. </h3> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> <i>Заработная плата за первую и вторую половины декабря 2022 г. выплачена работникам в декабре 2022 г., НДФЛ удержан 30.12.2022. Срок перечисления удержанного НДФЛ – не позднее 09.01.2023. </i> </p> <i> </i> <p style="text-align: justify;"> <i> </i> </p> <i> </i> <p style="text-align: justify;"> <i> Декабрьская зарплата и НДФЛ с неё отражаются в </i><a href="https://its.1c.ru/db/garant/content/74741007/hdoc/1100" target="_blank"><i>разделах 1</i></a><i> и </i><a href="https://its.1c.ru/db/garant/content/74741007/hdoc/1200" target="_blank"><i>2</i></a><i> расчёта 6-НДФЛ за 2022 год, а также в </i><a href="https://its.1c.ru/db/garant/content/74741007/hdoc/11000" target="_blank"><i>приложении № 1</i></a><i> "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчёту за 2022 год. Несмотря на то что срок перечисления НДФЛ с заработной платы в этом случае приходится на 9 января 2023 года, в расчёте 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года этот доход и НДФЛ с него не указываются.</i> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <h3 style="text-align: justify;"> Пример 2. </h3> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> <i>Зарплата за первую половину декабря 2022 г. (аванс) выплачена работникам 30.12.2022, а за вторую половину декабря 2022 г. – 16.01.2023. НДФЛ с декабрьской зарплаты удержан 16.01.2023, срок его перечисления – не позднее 30.01.2023 (с учётом переноса по </i><a href="https://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/hdoc/6016" target="_blank"><i>п. 7 ст. 6.1 НК РФ</i></a><i>). </i> </p> <i> </i> <p style="text-align: justify;"> <i> </i> </p> <i> </i> <p style="text-align: justify;"> <i> Зарплата за первую половину декабря 2022 г. (аванс), выплаченная 30.12.2022, и исчисленный НДФЛ с неё указываются в </i><a href="https://its.1c.ru/db/garant/content/74741007/hdoc/1200" target="_blank"><i>разделе 2</i></a><i> расчёта 6-НДФЛ за 2022 год, а также в Справке о доходах и суммах налога физического лица (</i><a href="https://its.1c.ru/db/garant/content/74741007/hdoc/11000" target="_blank"><i>приложение № 1</i></a><i> к расчёту 6-НДФЛ) за 2022 год. Однако НДФЛ, удержанный 16.01.2023, также указывается в </i><a href="https://its.1c.ru/db/garant/content/74741007/hdoc/1100" target="_blank"><i>разделе 1</i></a><i> расчёта 6-НДФЛ за 1-й квартал 2023 года. </i> </p> <i> </i> <p style="text-align: justify;"> <i> </i> </p> <i> </i> <p style="text-align: justify;"> <i> Зарплата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 16.01.2023, и НДФЛ указываются в </i><a href="https://its.1c.ru/db/garant/content/74741007/hdoc/1100" target="_blank"><i>разделах 1</i></a><i> и </i><a href="https://its.1c.ru/db/garant/content/74741007/hdoc/1200" target="_blank"><i>2</i></a><i> расчёта 6-НДФЛ за 1-й квартал 2023 года, а также в Справке о доходах и суммах НДФЛ (</i><a href="https://its.1c.ru/db/garant/content/74741007/hdoc/11000" target="_blank"><i>приложение № 1</i></a><i> к расчёту 6-НДФЛ) за 2023 год. В расчёте 6-НДФЛ за 2022 год этот доход и НДФЛ не указываются.</i> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> К сожалению, ФНС России не привела в письме пример заполнения расчёта 6-НДФЛ построчно, но с учётом представленных разъяснений считаем возможным заполнение расчёта следующим образом. </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> <b>В расчёте 6-НДФЛ за 2022 год во втором разделе отражаем:</b> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <ul class="symbol-marker-list"> <li>по <a href="https://its.1c.ru/db/garant/content/74741007/hdoc/12110" target="_blank">строкам 110</a> и <a href="https://its.1c.ru/db/garant/content/74741007/hdoc/12112" target="_blank">112</a> – аванс за декабрь;</li> <li>по <a href="https://its.1c.ru/db/garant/content/74741007/hdoc/12140" target="_blank" style="text-align: justify;">строке 140</a><span style="text-align: justify;"> – НДФЛ с аванса за декабрь.</span></li> </ul> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> При этом в соответствии с Порядком заполнения расчёта 6-НДФЛ по <a href="https://its.1c.ru/db/garant/content/74741007/hdoc/12170" target="_blank">строке 170</a> раздела 2 необходимо указать сумму НДФЛ, которую налоговый агент не смог удержать. НДФЛ с аванса за декабрь отвечает указанному критерию. Из чего следует, что НДФЛ, исчисленный с аванса за декабрь, необходимо отразить в <a href="https://its.1c.ru/db/garant/content/74741007/hdoc/12170" target="_blank">строке 170</a> раздела 2 расчёта 6-НДФЛ за 2022 год. </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> </p> <p style="text-align: justify;"> Кроме того, остаётся вопрос, можно ли применить в сумме аванса за декабрь стандартные налоговые вычеты за этот месяц. Вычеты применяются при определении налоговой базы (<a href="https://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/hdoc/21801" target="_blank">п. 1 ст. 218 НК РФ</a>). При этом также исчисляется налог (<a href="https://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/hdoc/2251" target="_blank">п. 1 ст. 225 НК РФ</a>). Если ФНС России предлагает исчисленный налог с аванса за декабрь отражать в отчётности за 2022 год, это значит, налог исчислен. В этом случае в силу прямых норм НК РФ можно применить стандартный налоговый вычет за декабрь. Вычет отражается по <a href="https://its.1c.ru/db/garant/content/74741007/hdoc/12130" target="_blank">строке 130</a> раздела 2 расчёта 6-НДФЛ. </p> <p style="text-align: justify;"> <br> </p> <p> </p> <p> </p> <p> </p> <p> </p> <p style="text-align: right;"> Источник: <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newsclar/content/482731/hdoc">информационная система 1С:ИТС</a> </p> <h2 align="justify">Другие новости 1С:ИТС </h2> <ul> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Какие отчёты необходимо сдать по итогам 2022 года? <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/answersrep/content/4646/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Упрощённый ввоз отдельных товаров (компьютеров, телефонов, принтеров и пр.) действует и в 2023 году. <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newscomm/content/479313/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Опубликован перечень организаций, подлежащих обязательному аудиту за 2022 год. <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newsclar/content/482729/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Перенесён срок сдачи статотчётности по форме № 2-ТП (воздух). <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newsclar/content/482728/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Долг по ипотечному кредиту, прощённый в 2022-2023 гг., не облагается НДФЛ. <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newscomm/content/482726/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Что нужно помнить самозанятым, которые оказывают бухгалтерские и юридические услуги? <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newsclar/content/482725/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Нужно ли платить НДС, если реорганизованная организация не приняла переданное имущество на учёт? <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newsprac/content/482706/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Что грозит работодателю, если совместитель трудится больше половины нормы рабочего времени? <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newsprac/content/482708/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Как в 6-НДФЛ отразить средний заработок за период командировки, выплаченный в декабре 2022 года? <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/answersrep/content/4647/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Как исчисляется двухмесячный срок предупреждения об увольнении по сокращению? <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newsclar/content/482712/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Нужно ли сообщать в инспекцию об утрате права на УСН продавцам и производителям ювелирных изделий? <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newsclar/content/482711/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Какие правила соблюдать продавцам непериодических печатных изданий, чтобы избежать ответственности? <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newsits/content/482710/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Как вернуть излишне уплаченные налоги, которые не входят в ЕНП? <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newsclar/content/482707/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Утверждён порядок ведения реестра о взыскании задолженности. <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newscomm/content/482704/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> За сколько лет сотрудник может потребовать индексацию заработной платы? <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newsprac/content/482691/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Должна ли бухгалтерия на аутсорсе возмещать штрафы за несвоевременную сдачу отчётности? <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/newsprac/content/482701/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Когда впервые нужно подать персонифицированные сведения в инспекцию? <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/answersrep/content/4645/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Как рассчитать налоговую базу при УСН, если приобретённые материалы решили продать? <a target="_blank" href="https://its.1c.ru/db/answerstax/content/4629/hdoc">Подробнее...</a> </div> </li> </ul>

ФНС России: как отражать в 6-НДФЛ зарплату за декабрь 2022-го, выплаченную в январе 2023 года?

20.01.2023 Работодателю

Читайте в новостях 1С:ИТС. А также вас ждёт другая полезная информация: Какие отчёты необходимо сдать по итогам 2022 года? Упрощённый ввоз отдельных товаров (компьютеров, телефонов, принтеров и пр.) действует и в 2023 году.

Документ

Письмо ФНС России от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@

Комментарий

С 1 января 2023 года меняется порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ с заработной платы (Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗсм. комментарий). Если раньше датой получения дохода в виде зарплаты был последний день месяца, то с 01.01.2023 датой получения такого дохода будет день его выплаты, в том числе перечисления на банковский счёт (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Иными словами, теперь исчислять и удерживать НДФЛ нужно как при выплате аванса по зарплате, так и при выплате второй части заработной платы по итогам месяца.

При этом продолжает действовать правило о том, что налог удерживается при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Но меняются сроки уплаты в бюджет удержанного НДФЛ. 

Если до 1 января 2023 года уплатить в бюджет удержанный НДФЛ нужно было не позднее следующего дня после удержания, то теперь сроки уплаты следующие (п. 6 ст. 226 НК РФ):

  • если налог удержан с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, он должен быть уплачен не позднее 28-го числа текущего (речь идёт об удержании НДФЛ с 23 января по 22 декабря);
  • если налог удержан в период с 1 по 22 января, заплатить его необходимо не позднее 28 января;
  • если налог удержан в период с 23 по 31 декабря, уплата должна быть не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Исчисленные и удержанные суммы НДФЛ отражаются в расчёте 6-НДФЛ, который ежеквартально подаётся по форме, утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.

Примеры отражения в расчёте 6-НДФЛ декабрьской зарплаты привела ФНС России в письме от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@.

Пример 1.

Заработная плата за первую и вторую половины декабря 2022 г. выплачена работникам в декабре 2022 г., НДФЛ удержан 30.12.2022. Срок перечисления удержанного НДФЛ – не позднее 09.01.2023.

Декабрьская зарплата и НДФЛ с неё отражаются в разделах 1 и 2 расчёта 6-НДФЛ за 2022 год, а также в приложении № 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчёту за 2022 год. Несмотря на то что срок перечисления НДФЛ с заработной платы в этом случае приходится на 9 января 2023 года, в расчёте 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года этот доход и НДФЛ с него не указываются.

Пример 2.

Зарплата за первую половину декабря 2022 г. (аванс) выплачена работникам 30.12.2022, а за вторую половину декабря 2022 г. – 16.01.2023. НДФЛ с декабрьской зарплаты удержан 16.01.2023, срок его перечисления – не позднее 30.01.2023 (с учётом переноса по п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Зарплата за первую половину декабря 2022 г. (аванс), выплаченная 30.12.2022, и исчисленный НДФЛ с неё указываются в разделе 2 расчёта 6-НДФЛ за 2022 год, а также в Справке о доходах и суммах налога физического лица (приложение № 1 к расчёту 6-НДФЛ) за 2022 год. Однако НДФЛ, удержанный 16.01.2023, также указывается в разделе 1 расчёта 6-НДФЛ за 1-й квартал 2023 года.

Зарплата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 16.01.2023, и НДФЛ указываются в разделах 1 и 2 расчёта 6-НДФЛ за 1-й квартал 2023 года, а также в Справке о доходах и суммах НДФЛ (приложение № 1 к расчёту 6-НДФЛ) за 2023 год. В расчёте 6-НДФЛ за 2022 год этот доход и НДФЛ не указываются.

К сожалению, ФНС России не привела в письме пример заполнения расчёта 6-НДФЛ построчно, но с учётом представленных разъяснений считаем возможным заполнение расчёта следующим образом.

В расчёте 6-НДФЛ за 2022 год во втором разделе отражаем:

При этом в соответствии с Порядком заполнения расчёта 6-НДФЛ по строке 170 раздела 2 необходимо указать сумму НДФЛ, которую налоговый агент не смог удержать. НДФЛ с аванса за декабрь отвечает указанному критерию. Из чего следует, что НДФЛ, исчисленный с аванса за декабрь, необходимо отразить в строке 170 раздела 2 расчёта 6-НДФЛ за 2022 год.

Кроме того, остаётся вопрос, можно ли применить в сумме аванса за декабрь стандартные налоговые вычеты за этот месяц. Вычеты применяются при определении налоговой базы (п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом также исчисляется налог (п. 1 ст. 225 НК РФ). Если ФНС России предлагает исчисленный налог с аванса за декабрь отражать в отчётности за 2022 год, это значит, налог исчислен. В этом случае в силу прямых норм НК РФ можно применить стандартный налоговый вычет за декабрь. Вычет отражается по строке 130 раздела 2 расчёта 6-НДФЛ.


Источник: информационная система 1С:ИТС

Другие новости 1С:ИТС

  • Какие отчёты необходимо сдать по итогам 2022 года? Подробнее...
  • Упрощённый ввоз отдельных товаров (компьютеров, телефонов, принтеров и пр.) действует и в 2023 году. Подробнее...
  • Опубликован перечень организаций, подлежащих обязательному аудиту за 2022 год. Подробнее...
  • Перенесён срок сдачи статотчётности по форме № 2-ТП (воздух). Подробнее...
  • Долг по ипотечному кредиту, прощённый в 2022-2023 гг., не облагается НДФЛ. Подробнее...
  • Что нужно помнить самозанятым, которые оказывают бухгалтерские и юридические услуги? Подробнее...
  • Нужно ли платить НДС, если реорганизованная организация не приняла переданное имущество на учёт? Подробнее...
  • Что грозит работодателю, если совместитель трудится больше половины нормы рабочего времени? Подробнее...
  • Как в 6-НДФЛ отразить средний заработок за период командировки, выплаченный в декабре 2022 года? Подробнее...
  • Как исчисляется двухмесячный срок предупреждения об увольнении по сокращению? Подробнее...
  • Нужно ли сообщать в инспекцию об утрате права на УСН продавцам и производителям ювелирных изделий? Подробнее...
  • Какие правила соблюдать продавцам непериодических печатных изданий, чтобы избежать ответственности? Подробнее...
  • Как вернуть излишне уплаченные налоги, которые не входят в ЕНП? Подробнее...
  • Утверждён порядок ведения реестра о взыскании задолженности. Подробнее...
  • За сколько лет сотрудник может потребовать индексацию заработной платы? Подробнее...
  • Должна ли бухгалтерия на аутсорсе возмещать штрафы за несвоевременную сдачу отчётности? Подробнее...
  • Когда впервые нужно подать персонифицированные сведения в инспекцию? Подробнее...
  • Как рассчитать налоговую базу при УСН, если приобретённые материалы решили продать? Подробнее...

Дополнительную информацию вы можете получить по телефону

+7 (3952) 78-00-00

Все новости

Дополнительная информация по телефону

+7 (3952) 78-00-00

Хотите быть в курсе последних новостей?

Подпишитесь на рассылку для бухгалтеров: новости, акции, мероприятия и полезная информация.
Подробнее о наших рассылках

Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных

Хотите быть в курсе последних новостей?

Подпишитесь на рассылку для руководителей: новости, акции, мероприятия и полезная информация.
Подробнее о наших рассылках

Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных

Этот сайт использует cookie для хранения данных. Продолжая использовать сайт, Вы даете свое согласие на работу с этими файлами.

Принимаю