Налоги и отчётность
Продукты 1С
24.08.2018
Документ
Комментарий
Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ (далее – Закон № 303-ФЗ) внёс изменения в
гл. 21 НК РФ, которые затрагивают интересы широкого круга плательщиков. Часть поправок вступит в силу с 01.01.2019, а некоторые из них вступают в силу уже в текущем 2018 году.
Повышается основная и расчётная ставка НДС
Увеличение основной ставки НДС
На два процентных пункта (с 18% до 20%) увеличена основная ставка НДС (
пп. "в" п. 3 ст. 1 Закона № 303-ФЗ). При этом сохранены пониженные ставки налога в размере 10% (для случаев реализации продовольственных, медицинских товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий согласно перечням, утв. Правительством РФ) и 0% (в частности, при реализации товаров на экспорт и международных перевозках).
Ставка НДС в размере 20% начнёт действовать с 1 января 2019 года. Она применяется в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) с этой же даты (
ч. 3,
4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ). Как поясняет Минфин России, ставка НДС 20% действует с 01.01.2019 в отношении перечисленных операций по реализации, даже если предоплата по ним поступила до этой даты (см. письмо от
06.08.2018 № 03-07-05/55290).
Однако поправками не предусмотрены правила уплаты НДС в так называемый переходный период. Имеется в виду случай, когда оплата поступила до повышения ставки (в 2018 году), а отгрузка произошла уже после повышения (в 2019 году).
Рассмотрим пример.
Стороны заключили договор оказания услуг в 2018 году. По его условиям стоимость услуг с учётом НДС составляет 70 800 руб. (60 000 руб. – стоимость без учёта налога и 10 800 руб. –НДС по ставке 18%).
Заказчик внёс 50-процентную предоплату в счёт оказания услуг в 2018 году, с которой исполнитель в 2018 году заплатит авансовый НДС в размере 5 900,00 руб. (35 400,00 руб. х 18/118), а заказчик примет его к вычету. После оформления акта приёма-передачи в 2019 году исполнитель заявит вычет авансового НДС (в размере ранее уплаченной суммы), а со стоимости услуг по договору заплатит НДС по повышенной ставке 20%.
Несмотря на отсутствие официальных разъяснений, полагаем, что стороны договора в условиях изменившихся ставок после аванса могут поступить так:
- оставить стоимость услуг неизменной. В таком случае разницу в 2% между прежней и новой ставкой налога исполнитель перечислит за счёт собственных средств или договорится с заказчиком о доплате этой суммы.
- изменить стоимость услуг без НДС. В связи с этим потребуется внести изменения в первоначальный договор (например, путём оформления допсоглашения), в котором окончательная стоимость по договору с НДС останется прежней, а стоимость без учёта налога будет ниже. Так, в допсоглашении стороны вправе прописать, что стоимость услуг без НДС составляет 59 000 руб., а НДС по ставке 20% – 11 800 руб. (итоговая стоимость с учётом налога остаётся прежней – 70 800 руб.).
Увеличение расчётной ставки НДС
Отметим, что также повышается расчётная ставка НДС с 18/118 до 20/120 (
п. 3,
4 ст. 164 НК РФ). Напомним, что один из случаев исчисления НДС по указанной расчётной ставке – получение предоплаты (
п. 4 ст. 164 НК РФ).
Также повышена и расчётная ставка налога 15,25%. Она увеличена до 16,67 % (
п. 2,
5 ст. 1 Закона № 303-ФЗ).
По этой ставке налог исчисляется в двух случаях:
- при продаже предприятия как имущественного комплекса (п. 4 ст. 158 НК РФ). Подробнее см. справочник "Налог на добавленную стоимость". Под такой операцией подразумевается реализация самого здания предприятия, а также земельного участка, оборудования, инвентаря, продукции, прав требования, задолженности, исключительных прав и иного имущества и имущественных прав, перечисленных в п. 2 ст. 132 ГК РФ. С применением расчётной ставки облагается стоимость каждого вида имущества (имущественных прав), входящего в состав предприятия (п. 4 ст. 164 НК РФ).
- при оказании услуг в электронной форме иностранными IT-компаниями российским юрлицам и физлицам (п. 5 ст. 174.2 НК РФ).
Это услуги, перечисленные в
п. 1 ст. 174.2 НК РФ. Например, размещение предложений о бронировании гостиничных номеров через интернет.
Сейчас IT-организации при оказании подобных услуг регистрируются в российских налоговых органах, только если оказывают их физлицам, не зарегистрированным в качестве ИП.
С 01.01.2019 иностранные компании должны исполнять обязанность по постановке на учёт и уплате НДС при оказании упомянутых услуг любым покупателям, т.е. как организациям, так и физлицам (в т.ч. ИП).
По увеличенной расчётной ставке налог нужно исчислять с 1 января 2019 года. Она применяется к правоотношениям с этой же даты (
ч. 3,
4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ).
Внутренние авиаперевозки на Дальний Восток будут облагаться НДС по нулевой ставке
В настоящее время с применением ставки НДС 0% облагается стоимость услуг по авиаперевозке пассажиров и багажа, если пункт отправления либо пункт назначения расположены на территории Крыма, г. Севастополя или Калининградской области (
пп. 4.1,
4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Ранее планировалось, что нулевая ставка при осуществлении указанных перевозок должна действовать до окончания 2018 года (ч. 4 ст. 2 Федерального закона от 04.06.2014 № 151-ФЗ в старой редакции). Поправками льготный период продлен до 31.12.2024 (
ст. 2 Закона № 303-ФЗ).
Кроме того, право исчислять НДС по нулевой ставке предоставлено плательщикам, осуществляющим внутренние авиаперевозки пассажиров и багажа, при которых пункт отправления и (или) пункт назначения расположен на территории Дальневосточного федерального округа (
пп. "а" п. 3 ст. 1 Закона № 303-ФЗ). Ставка 0% в отношении таких перевозок начинает действовать с 01.10.2018 (
ч. 2 ст. 5 Закона № 303-ФЗ).
Заметим, что при дальневосточных перевозках нулевая ставка НДС применяется и в случае, когда оба пункта (отправления и назначения) находятся на территории Дальневосточного округа.
Новое в вычете по НДС для налогоплательщиков, финансируемых из бюджета
В отдельных случаях налогоплательщики не вправе принять к вычету входной НДС при приобретении товаров (работ, услуг). В частности, это ситуация, когда оплата осуществляется за счёт бюджетных субсидий или инвестиций (
п. 2.1 ст. 170 НК РФ).
Помимо этого, если вначале налогоплательщик оплатил товары (работы, услуги), заявил вычет НДС, а затем получил из бюджета субсидии или инвестиции на компенсацию пронесенных затрат, вычет необходимо восстановить (
пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ). Подробнее см. справочник
"Налог на добавленную стоимость".
Для субъектов естественных монополий до 01.01.2019 предоставлена отсрочка в применении указанных положений (ч. 5.1 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ в прежней редакции, далее – закон № 335-ФЗ).
Поправками эта норма отменена (
ст. 3 Закона № 303-ФЗ). В то же время предусмотрено следующее: если субсидии получены до 31.12.2018 (включительно), входной НДС со стоимости приобретения за счёт них товаров (работ, услуг) можно заявить к вычету, причем вычет возможен не только в 2018 году, но и позднее (главное, чтобы субсидии были получены до 31.12.2018 включительно). Это установлено ст. 4 Закона № 303-ФЗ и распространяется не только на субъекты естественных монополий, но и на нижеуказанных плательщиков:
- сельхозтоваропроизводителей;
- организаций-производителей, получивших субсидии на покрытие затрат, связанных
- с выпуском и поддержкой гарантийных обязательств в отношении колесных транспортных средств, высокопроизводительной самоходной и прицепной техники (в т.ч. сельхозтехники);
- с использованием энергоресурсов (энергоемкими предприятиями автомобильной промышленности);
- с осуществлением НИОКР и проведением испытаний колесных транспортных средств.
- организаций-концессионеров (при условии, что концессионные соглашения заключены до 01.01.2018).
