Конституционный Суд РФ в постановлении от 25.11.2025 № 41-П пришёл к выводу, что в законодательстве есть пробел в части регулирования порядка исчисления и предъявления НДС по длящимся договорам. Суд обязал законодателя устранить его. Соответствующие изменения предусмотрены Федеральным законом от 04.08.2026 № 293-ФЗ, который вступил в силу 01.10.2026.
Если договор между продавцом и покупателем заключён в период, когда продавец не был плательщиком НДС, а в процессе исполнения договора из-за изменений законодательства им стал, то сумма НДС определяется расчётным методом из стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанной в договоре. Налог закладывается в договорную цену, а не предъявляется дополнительно к ней. Такой подход применяется, если (п. 3.2 ст. 166 НК РФ):
Иначе говоря, в такой ситуации продавец должен исходить из того, что цена договора включает НДС. Поэтому продавец должен заплатить НДС за свой счёт, рассчитав его из согласованной цены договора по расчётной ставке.
Отметим, эта норма относится ко всем плательщикам НДС, применяющим как основные ставки НДС (тогда применяются расчётные ставки 22/122 и 10/110), так и пониженные ставки НДС (тогда применяются расчётные ставки 5/105 или 7/107).
Внимание
Если после внесения изменений в законодательство и возникновения обязанности по уплате НДС продавец получит предварительную оплату (полную или частичную), он обязан исчислить с неё НДС в общеустановленном порядке (применяя расчётные ставки согласно п. 4 ст. 164 НК РФ), причём вне зависимости от статуса покупателя и условий договора.
В иных случаях (т. е. когда не соблюдаются условия п. 3.2 ст. 166 НК РФ) продавец обязан предъявить к оплате покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС (т. е. сверх цены договора).
Чтобы воспользоваться указанным порядком исчисления НДС по длящимся договорам, необходимо соблюдение следующих условий.
Возникновение обязанности по уплате НДС по причине изменений в законодательстве РФ, которые произошли после заключения договора с покупателем.
Это может быть продиктовано внесением после заключения договора поправок в НК РФ, как правило, связанных:
Следовательно, эта норма не распространяется на случаи, когда в рамках действующего законодательства с момента заключения договора до момента его исполнения изменились условия экономической деятельности хозяйствующего субъекта (например, плательщик на УСН заключал договоры, применяя освобождение от НДС, а на момент их исполнения лишился права на освобождение в связи с превышением уровня дохода). В этом случае продавец знал о последствиях, которые могут возникнуть при изменении в его экономической деятельности, и мог это предусмотреть (в т. ч. в условиях договора).
Кроме того, новый порядок не применяется, если у плательщика НДС после заключения договора в силу изменений законодательства возникает обязанность уплаты дополнительной суммы НДС, которая вызвана:
Отсутствие у покупателя права на вычет НДС.
В данном случае право на вычет должно отсутствовать в принципе. В первую очередь речь идёт о статусе покупателя, который:
Также норма применяется, если приобретаемые плательщиком НДС товары (работы, услуги, имущественные права) предназначены для операций, не облагаемых НДС (освобождаемых от налогообложения).
При этом право на вычет НДС должно отсутствовать именно на момент отгрузки (передачи). Другими словами, продавец перед отгрузкой должен удостовериться в том, что у покупателя нет права на вычет входного НДС по тем или иным основаниям (хотя обязанность письменного удостоверения в этом нормативно не закреплена).
Если у покупателя право на вычет есть, то рассмотренный порядок не применяется. Тогда НДС предъявляется дополнительно к договорной цене (если стороны не предусмотрели иное в договоре).
В абзаце 5 п. 3 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что выставлять покупателю счета-фактуры в подобной ситуации не нужно. Это означает, что продавец должен оформить счет-фактуру в единственном экземпляре для себя (для последующей его регистрации в книге продаж). Передавать этот счёт-фактуру покупателю не нужно, поскольку у него нет права на вычет.
Источник: информационная система 1С:ИТС
Актуальные новости, акции, мероприятия и полезная информация
ПодписатьсяС 1 ноября 2026 года по 31 августа 2027 года в России пройдёт эксперимент по маркировке отдельных видов промышленного оборудования, технических устройств, их компонентов и запчастей (постановление Правительства России от 14.10.2026 № 1347).
Налоговую декларацию по ЕСХН за налоговый период 2026 года необходимо представлять по обновлённой форме.
Читайте в новостях 1С:ИТС. А также вас ждёт другая полезная информация: Можно ли не платить налог на имущество, пока нет арендаторов? Отец не может получать пособие по уходу за ребёнком, пока мать находится в отпуске по БиР.
Подпишитесь на рассылку: новости, акции, мероприятия и полезная информация. Подробнее о наших рассылках
Нажимая кнопку "Подписаться", вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности
Подпишитесь на рассылку для руководителей: новости, акции, мероприятия и полезная информация.
Нажимая кнопку "Подписаться", вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности
Этот сайт использует файлы куки для хранения данных. Продолжая использовать сайт, Вы соглашаетесь с Политикой обработки персональных данных.
Принимаю