Форус

Воспользоваться амортизационной премией можно только при вводе основного средства в эксплуатацию

<h3 align="justify">Документ</h3> <p align="justify">Письмо Минфина России от <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/70903680/1" target="_blank" >21.04.2015 № 03-03-06/1/22577</a>.</p> <p align="justify"></p> <h3 align="justify">Ситуация</h3> <p align="justify">В комментируемом письме Минфин России высказал мнение по поводу порядка учета в расходах амортизационной премии.</p> <p align="justify">Напомним, в НК РФ нет понятия амортизационной премии. На практике под ней понимаются понесенные организацией затраты на капитальные вложения в основные средства, которые можно учесть в расходах единовременно, не прибегая к механизму амортизации (<a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/2589" target="_blank" >п. 9 ст. 258 НК РФ</a>).</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">В частности, налогоплательщик имеет право включить в состав расходов отчетного (налогового) периода амортизационную премию в размере:</p> <ul> <li> <div align="justify">не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к первой, второй, а также к восьмой – десятой амортизационным группам;</div> </li> <li> <div align="justify">не более 30 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам.</div> </li> </ul> <p align="justify"> <br /> Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии (<a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/25893" target="_blank" >абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ</a>). Соответственно, последующие ежемесячные амортизационные отчисления будут меньше, чем при отказе от применения амортизационной премии.</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Таким образом, применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью налогоплательщика, поэтому, по мнению финансового ведомства, в учетной политике для целей налогообложения прибыли организаций должен быть отражен порядок использования амортизационной премии, а именно:</p> <ul> <li> <div align="justify">размер премии;</div> </li> <li> <div align="justify">критерии, согласно которым премия применяется в отношении всех или отдельных объектов основных средств.</div> </li> </ul> <p align="justify"> <br /> Кроме того, в комментируемом письме Минфин России приходит к следующему выводу. Если организация не воспользовалась закрепленным в учетной политике правом применения амортизационной премии при вводе основного средства в эксплуатацию, то позже этим правом она воспользоваться не сможет.</p> <p align="justify">Однако с этим можно поспорить.</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Так, при обнаружении в текущем периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, совершенных в прошлых периодах, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится именно за прошлый период (<a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/5412" target="_blank" >абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ</a>). Из этого правила есть исключения. В частности, плательщик налога на прибыль вправе отразить расходы прошлых периодов в периоде их выявления, поскольку неучет расходов приводит к излишней уплате налога в прошлом (<a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/5413" target="_blank" >абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ</a>).</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Понятие ошибки в НК РФ не содержится. В таком случае следует руководствоваться определением ошибки, приведенным в <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/12077751/1/1000" target="_blank" >ПБУ 22/2010</a> &quot;Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности&quot;. Это следует из <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/1101" target="_blank" >п. 1 ст. 11 НК РФ</a> и писем Минфина России от 30.01.2015 № 03-03-06/1/3583, от <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/70753404/1" target="_blank" >04.11.2014 № 03-03-06/1/62348</a>, от <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/70378170/1" target="_blank" >17.10.2013 № 03-03-06/1/43299</a>.</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">В <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/12077751/1/1002" target="_blank" >п. 2 ПБУ 22/2010</a> под ошибкой понимается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. Данные ошибки могут быть обусловлены, в частности:</p> <ul> <li> <div align="justify">неправильным применением учетной политики организации;</div> </li> <li> <div align="justify">недобросовестными действиями должностных лиц организации.</div> </li> </ul> <p align="justify"> <br /> Таким образом, немотивированный отказ от амортизационной премии, предусмотренной учетной политикой организации, может быть результатом неправильного применения этой учетной политики либо недобросовестных действий должностных лиц организации.</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">В связи с этим организация может учесть амортизационную премию позже ввода объекта в эксплуатацию, выбрав один из следующих способов корректировки налоговой базы по налогу на прибыль (<a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/5401" target="_blank" >п. 1 ст. 54</a>, <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/8101" target="_blank" >п. 1 ст. 81 НК РФ</a>):</p> <ul> <li> <div align="justify">подать в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, отразив амортизационную премию с даты ввода объекта в эксплуатацию;</div> </li> <li> <div align="justify">учесть в составе расходов сумму амортизационной премии в текущем периоде (когда эта ошибка была выявлена).</div> </li> </ul> <p align="justify"> <br /> Отметим, что у организации в прошлых периодах образуется также занижение налога, так как амортизационные отчисления учитывались без учета такой премии. Поэтому налогоплательщик обязан подать уточненную налоговую декларацию за эти периоды (<a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/5401" target="_blank" >п. 1 ст. 54</a>, <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/8101" target="_blank" >п. 1 ст. 81 НК РФ</a>).</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Если переплата и занижение налога произошли в одном отчетном (налоговом) периоде, то налогоплательщик вправе действовать исходя из совокупного результата по периоду в целом (переплата или занижение).</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Отметим, что <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/54" target="_blank" >ст. 54 НК РФ</a> не ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению суммы налога (письмо Минфина России от <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/12075642/1" target="_blank" >05.05.2010 № 03-02-07/1-216</a>). Однако следует помнить, что по общему правилу заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (<a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/7807" target="_blank" >п. 7 ст. 78 НК РФ</a>).</p> <p align="justify"></p> <h3 align="justify">Рекомендации</h3> <p align="justify">По нашему мнению, если организация вправе была применить амортизационную премию в соответствии со своей учетной политикой, но не сделала это, она может пересчитать налоговую базу по правилам <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/5401" target="_blank" >п. 1 ст. 54 НК РФ</a>. Также организация имеет право вернуть или зачесть излишне уплаченный в таком случае налог на прибыль. Соответствующее заявление необходимо подать не позднее трех лет со дня его уплаты.</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Не исключено, что это приведет к спору с налоговой инспекцией. В таком случае можно использовать приведенные выше аргументы. При этом судебная практика по данному вопросу отсутствует, соответственно, предположить исход подобного дела в суде не представляется возможным.</p> <h2 align="justify"> <br /> Другие новости 1С:ИТС </h2> <ul class="list-unstyled t-mark-list" style="padding-left: 30px;"> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Может ли &quot;упрощенец&quot; учесть в расходах стоимость подписки на печатные издания? <a href="http://its.1c.ru/news/40230" target="_blank" >Подробнее...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Когда следует удерживать НДФЛ с премии, выплаченной сотруднику? <a href="http://its.1c.ru/news/40253" target="_blank" >Подробнее...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Как подтвердить фактический срок пребывания работника в командировке? <a href="http://its.1c.ru/news/40255" target="_blank" >Подробнее...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Нужно ли удерживать НДФЛ с суточных сотрудника, работа которого носит разъездной характер? <a href="http://its.1c.ru/news/40256" target="_blank" >Подробнее...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Можно ли принять от нерезидента наличные деньги за проданный в розницу товар, минуя расчетный счет? <a href="http://its.1c.ru/news/40285" target="_blank" >Подробнее...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> НДС, уплаченный по решению налогового органа, можно учесть в расходах. <a href="http://its.1c.ru/db/arbit/content/4167/hdoc" target="_blank" >Подробнее...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Как подтвердить срок нахождения в командировке, если сотрудник использует служебный транспорт? <a href="http://its.1c.ru/news/40475" target="_blank" >Подробнее...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> В каком размере освобождается от НДФЛ компенсация за использование в интересах работодателя личного имущества работника? <a href="http://its.1c.ru/news/40476" target="_blank" >Подробнее...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify">Облагается ли торговым сбором продажа напитков и продуктов питания в барах, ресторанах, кафе? <a href="http://its.1c.ru/db/answers/content/2794/hdoc" target="_blank" >Ответ пользователю...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify">Можно ли учесть в расходах сумму неосновательного обогащения, выплаченную контрагенту по решению суда? <a href="http://its.1c.ru/db/answers/content/2795/hdoc" target="_blank" >Ответ пользователю...</a></div> </li> <div align="justify"></div> </ul> <ul class="list-unstyled t-mark-list" style="padding-left: 30px;"><hr /> <br /> </ul> <p align="justify"> Если у вас нет доступа к материалам ИТС, предлагаем вам <a href="/services/support/about_1c_its/" style="text-align: justify;" ><b>заключить договор на Информационно-Технологическое Сопровождение</b></a>, и вы сможете читать все материалы, публикуемые в системе 1С:ИТС, а также получать техническую поддержку при работе в программах &quot;1С&quot;. </p>

Воспользоваться амортизационной премией можно только при вводе основного средства в эксплуатацию

09.06.2015 Отчётность Сопровождение 1С Бюджетным учреждениям

Читайте в новостях 1С:ИТС. А также вас ждет другая полезная информация: Может ли "упрощенец" учесть в расходах стоимость подписки на печатные издания? Минфин России разъяснил порядок ведения бухучета упрощенным способом. Когда следует удерживать НДФЛ с премии, выплаченной сотруднику?

Документ

Письмо Минфина России от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577.

Ситуация

В комментируемом письме Минфин России высказал мнение по поводу порядка учета в расходах амортизационной премии.

Напомним, в НК РФ нет понятия амортизационной премии. На практике под ней понимаются понесенные организацией затраты на капитальные вложения в основные средства, которые можно учесть в расходах единовременно, не прибегая к механизму амортизации (п. 9 ст. 258 НК РФ).

В частности, налогоплательщик имеет право включить в состав расходов отчетного (налогового) периода амортизационную премию в размере:

  • не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к первой, второй, а также к восьмой – десятой амортизационным группам;
  • не более 30 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам.


Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ). Соответственно, последующие ежемесячные амортизационные отчисления будут меньше, чем при отказе от применения амортизационной премии.

Таким образом, применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью налогоплательщика, поэтому, по мнению финансового ведомства, в учетной политике для целей налогообложения прибыли организаций должен быть отражен порядок использования амортизационной премии, а именно:

  • размер премии;
  • критерии, согласно которым премия применяется в отношении всех или отдельных объектов основных средств.


Кроме того, в комментируемом письме Минфин России приходит к следующему выводу. Если организация не воспользовалась закрепленным в учетной политике правом применения амортизационной премии при вводе основного средства в эксплуатацию, то позже этим правом она воспользоваться не сможет.

Однако с этим можно поспорить.

Так, при обнаружении в текущем периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, совершенных в прошлых периодах, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится именно за прошлый период (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ). Из этого правила есть исключения. В частности, плательщик налога на прибыль вправе отразить расходы прошлых периодов в периоде их выявления, поскольку неучет расходов приводит к излишней уплате налога в прошлом (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

Понятие ошибки в НК РФ не содержится. В таком случае следует руководствоваться определением ошибки, приведенным в ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности". Это следует из п. 1 ст. 11 НК РФ и писем Минфина России от 30.01.2015 № 03-03-06/1/3583, от 04.11.2014 № 03-03-06/1/62348, от 17.10.2013 № 03-03-06/1/43299.

В п. 2 ПБУ 22/2010 под ошибкой понимается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. Данные ошибки могут быть обусловлены, в частности:

  • неправильным применением учетной политики организации;
  • недобросовестными действиями должностных лиц организации.


Таким образом, немотивированный отказ от амортизационной премии, предусмотренной учетной политикой организации, может быть результатом неправильного применения этой учетной политики либо недобросовестных действий должностных лиц организации.

В связи с этим организация может учесть амортизационную премию позже ввода объекта в эксплуатацию, выбрав один из следующих способов корректировки налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ):

  • подать в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, отразив амортизационную премию с даты ввода объекта в эксплуатацию;
  • учесть в составе расходов сумму амортизационной премии в текущем периоде (когда эта ошибка была выявлена).


Отметим, что у организации в прошлых периодах образуется также занижение налога, так как амортизационные отчисления учитывались без учета такой премии. Поэтому налогоплательщик обязан подать уточненную налоговую декларацию за эти периоды (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Если переплата и занижение налога произошли в одном отчетном (налоговом) периоде, то налогоплательщик вправе действовать исходя из совокупного результата по периоду в целом (переплата или занижение).

Отметим, что ст. 54 НК РФ не ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению суммы налога (письмо Минфина России от 05.05.2010 № 03-02-07/1-216). Однако следует помнить, что по общему правилу заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Рекомендации

По нашему мнению, если организация вправе была применить амортизационную премию в соответствии со своей учетной политикой, но не сделала это, она может пересчитать налоговую базу по правилам п. 1 ст. 54 НК РФ. Также организация имеет право вернуть или зачесть излишне уплаченный в таком случае налог на прибыль. Соответствующее заявление необходимо подать не позднее трех лет со дня его уплаты.

Не исключено, что это приведет к спору с налоговой инспекцией. В таком случае можно использовать приведенные выше аргументы. При этом судебная практика по данному вопросу отсутствует, соответственно, предположить исход подобного дела в суде не представляется возможным.


Другие новости 1С:ИТС

  • Может ли "упрощенец" учесть в расходах стоимость подписки на печатные издания? Подробнее...
  • Когда следует удерживать НДФЛ с премии, выплаченной сотруднику? Подробнее...
  • Как подтвердить фактический срок пребывания работника в командировке? Подробнее...
  • Нужно ли удерживать НДФЛ с суточных сотрудника, работа которого носит разъездной характер? Подробнее...
  • Можно ли принять от нерезидента наличные деньги за проданный в розницу товар, минуя расчетный счет? Подробнее...
  • НДС, уплаченный по решению налогового органа, можно учесть в расходах. Подробнее...
  • Как подтвердить срок нахождения в командировке, если сотрудник использует служебный транспорт? Подробнее...
  • В каком размере освобождается от НДФЛ компенсация за использование в интересах работодателя личного имущества работника? Подробнее...
  • Облагается ли торговым сбором продажа напитков и продуктов питания в барах, ресторанах, кафе? Ответ пользователю...
  • Можно ли учесть в расходах сумму неосновательного обогащения, выплаченную контрагенту по решению суда? Ответ пользователю...


Если у вас нет доступа к материалам ИТС, предлагаем вам заключить договор на Информационно-Технологическое Сопровождение, и вы сможете читать все материалы, публикуемые в системе 1С:ИТС, а также получать техническую поддержку при работе в программах "1С".

Дополнительную информацию вы можете получить по телефону

+7 (3952) 78-00-00

Все новости

Дополнительная информация по телефону

+7 (3952) 78-00-00

Хотите быть в курсе последних новостей?

Подпишитесь на рассылку для бухгалтеров: новости, акции, мероприятия и полезная информация.
Подробнее о наших рассылках

Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных

Хотите быть в курсе последних новостей?

Подпишитесь на рассылку для руководителей: новости, акции, мероприятия и полезная информация.
Подробнее о наших рассылках

Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных

Хотите быть в курсе последних новостей?

Подпишитесь на рассылку для IT-специалистов: новости, акции, мероприятия и полезная информация.

Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных