11.09.2015 Сопровождение 1С
Письмо ФНС России от 04.08.2015 № ЕД-4-2/13600
Если налогоплательщик или налоговый агент не уплатил (уплатил, но не полностью) налог в установленный срок, налоговые органы вправе принудительно взыскать задолженность за счет его денежных средств на счетах в банке либо за счет электронных денежных средств (п. 1 ст. 46 НК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты (в частности, по НДФЛ) обязаны перечислить в бюджет сумму налога, удержанного из доходов налогоплательщика. Уплата НДФЛ за счет собственных средств агента не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). Пока агент не удержит необходимую сумму налога из выплачиваемых физлицу доходов, должником перед бюджетом выступает физлицо (то есть непосредственно налогоплательщик) (пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ).
В связи с этим, по мнению ФНС России, взыскать с налогового агента можно только ту часть НДФЛ, которую он удержал, но не уплатил.
НДФЛ, который не был удержан с произведенных физлицу выплат, не должен в принудительном порядке взыскиваться с налогового агента. К тому же на сумму такой недоимки пени не начисляются.
Аналогичные пояснения специалисты налоговой службы давали и ранее (см. п. 2 письма ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692, письмо ФНС России от 22.11.2013 № БС-4-11/20951).
Контролирующие органы отметили: если налоговый агент своевременно сообщает в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ и его сумме, пени с него не взыскиваются.
Заметим, что приведенные разъяснения налоговой службы не вполне совпадают с позицией Пленума ВАС РФ по данному вопросу. Позиция изложена в п. 2 постановления от 30.07.2013 № 57.
Так, Пленум ВАС РФ аналогичным образом пояснял, что взыскать с налогового агента можно лишь ту сумму налога (начислив на нее пени), которая была удержана, но не перечислена в бюджет (абз. 5 п. 2 постановления от 30.07.2013 № 57). Требование об уплате налога в оставшейся части налоговый орган должен направить физлицу.
В то же время с налогового агента, который не только не уплатил, но и не удержал налог, инспекция вправе взыскать пени. Однако период для их взыскания ограничен. Пени в данном случае начисляются на величину недоимки с даты, когда налоговый агент должен был надлежащим образом исполнить свои обязанности (то есть удержать и перечислить налог), до даты, когда согласно нормам НК РФ налогоплательщик самостоятельно по итогам налогового периода должен уплатить налог (абз. 6 п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Речь идет о дате 15 июля года, следующего за налоговым периодом, в котором налогоплательщику выплачен доход (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Исключение представляет ситуация, когда доход выплачивается иностранному лицу, находящемуся за рубежом. Ведь такое лицо не состоит на учете в российских налоговых органах, поэтому и направить ему требование об уплате налога невозможно. Соответственно, если налоговый агент не удержит НДФЛ с выплат такому лицу, инспекция вправе взыскать с него как недоимку, так и пени (причем пени начисляются до момента фактического погашения недоимки).
Изложенная позиция ФНС России более благоприятна для налоговых агентов по сравнению с точкой зрения Пленума ВАС РФ.
Однако (в соответствии с письмом Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571, доведенном до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097) если мнение контролирующих органов противоречит выводам судов, территориальным налоговым органам следует руководствоваться судебной практикой. В связи с этим не исключено, что контролирующие органы будут взыскивать с налоговых агентов пени и в том случае, когда НДФЛ не был удержан.
Во избежание доначислений со стороны налоговых органов и споров об их правомерности следует надлежащим образом и в установленные сроки удерживать НДФЛ из выплат в пользу физлиц.
Если данную обязанность исполнить невозможно (к примеру, если сотрудник уволился или отсутствуют выплаты в денежной форме), об этом необходимо сообщить как самому физлицу, так и налоговому органу, представив справку по форме 2-НДФЛ с признаком "2" (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Если у вас нет доступа к материалам ИТС, предлагаем вам заключить договор на Информационно-Технологическое Сопровождение, и вы сможете читать все материалы, публикуемые в системе 1С:ИТС, а также получать техническую поддержку при работе в программах "1С".
Дополнительная информация по телефону
Подпишитесь на рассылку для бухгалтеров: новости, акции, мероприятия и полезная
информация.
Подробнее о наших рассылках
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных
Подпишитесь на рассылку для руководителей: новости, акции, мероприятия и
полезная информация.
Подробнее о наших рассылках
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных
Этот сайт использует cookie для хранения данных. Продолжая использовать сайт, Вы даете свое согласие на работу с этими файлами.
Принимаю