Форус

С налогового агента нельзя взыскать пени, если неуплаченный НДФЛ не был удержан

<h3 align="justify">Документ </h3> <p align="justify"> Письмо ФНС России от <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/71068930/1" target="_blank" >04.08.2015 № ЕД-4-2/13600</a></p> <p align="justify"></p> <h3 align="justify">Комментарий </h3> <p align="justify"> Если налогоплательщик или налоговый агент не уплатил (уплатил, но не полностью) налог в установленный срок, налоговые органы вправе принудительно взыскать задолженность за счет его денежных средств на счетах в банке либо за счет электронных денежных средств (<a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/4601" target="_blank" >п. 1 ст. 46 НК РФ</a>).</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">В соответствии с <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/2431" target="_blank" >пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ</a> налоговые агенты (в частности, по НДФЛ) обязаны перечислить в бюджет сумму налога, удержанного из доходов налогоплательщика. Уплата НДФЛ за счет собственных средств агента не допускается (<a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/2269" target="_blank" >п. 9 ст. 226 НК РФ</a>). Пока агент не удержит необходимую сумму налога из выплачиваемых физлицу доходов, должником перед бюджетом выступает физлицо (то есть непосредственно налогоплательщик) (<a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/45305" target="_blank" >пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ</a>).</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">В связи с этим, по мнению ФНС России, взыскать с налогового агента можно только ту часть НДФЛ, которую он удержал, но не уплатил.</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">НДФЛ, который не был удержан с произведенных физлицу выплат, не должен в принудительном порядке взыскиваться с налогового агента. К тому же на сумму такой недоимки пени не начисляются.</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Аналогичные пояснения специалисты налоговой службы давали и ранее (см. <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/70632756/1/2" target="_blank" >п. 2 письма</a> ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692, письмо ФНС России от <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/70423512/1" target="_blank" >22.11.2013 № БС-4-11/20951</a>).</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Контролирующие органы отметили: если налоговый агент своевременно сообщает в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ и его сумме, пени с него не взыскиваются.</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Заметим, что приведенные разъяснения налоговой службы не вполне совпадают с позицией Пленума ВАС РФ по данному вопросу. Позиция изложена в <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/70340740/1/2" target="_blank" >п. 2 постановления</a> от 30.07.2013 № 57.</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Так, Пленум ВАС РФ аналогичным образом пояснял, что взыскать с налогового агента можно лишь ту сумму налога (начислив на нее пени), которая была удержана, но не перечислена в бюджет (<a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/70340740/1/205" target="_blank" >абз. 5 п. 2 постановления</a> от 30.07.2013 № 57). Требование об уплате налога в оставшейся части налоговый орган должен направить физлицу.</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">В то же время с налогового агента, который не только не уплатил, но и не удержал налог, инспекция вправе взыскать пени. Однако период для их взыскания ограничен. Пени в данном случае начисляются на величину недоимки с даты, когда налоговый агент должен был надлежащим образом исполнить свои обязанности (то есть удержать и перечислить налог), до даты, когда согласно нормам НК РФ налогоплательщик самостоятельно по итогам налогового периода должен уплатить налог (<a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/70340740/1/300111" target="_blank" >абз. 6 п. 2 постановления</a> Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Речь идет о дате 15 июля года, следующего за налоговым периодом, в котором налогоплательщику выплачен доход (<a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/2284" target="_blank" >п. 4 ст. 228 НК РФ</a>).</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Исключение представляет ситуация, когда доход выплачивается иностранному лицу, находящемуся за рубежом. Ведь такое лицо не состоит на учете в российских налоговых органах, поэтому и направить ему требование об уплате налога невозможно. Соответственно, если налоговый агент не удержит НДФЛ с выплат такому лицу, инспекция вправе взыскать с него как недоимку, так и пени (причем пени начисляются до момента фактического погашения недоимки).</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Изложенная позиция ФНС России более благоприятна для налоговых агентов по сравнению с точкой зрения Пленума ВАС РФ.</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Однако (в соответствии с письмом Минфина России от <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/70447864/1" target="_blank" >07.11.2013 № 03-01-13/01/47571</a>, доведенном до сведения налоговых органов письмом ФНС России от <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/70447918/1" target="_blank" >26.11.2013 № ГД-4-3/21097</a>) если мнение контролирующих органов противоречит выводам судов, территориальным налоговым органам следует руководствоваться судебной практикой. В связи с этим не исключено, что контролирующие органы будут взыскивать с налоговых агентов пени и в том случае, когда НДФЛ не был удержан.</p> <p align="justify"></p> <h3 align="justify">Рекомендации </h3> <p align="justify"> Во избежание доначислений со стороны налоговых органов и споров об их правомерности следует надлежащим образом и в установленные сроки удерживать НДФЛ из выплат в пользу физлиц.</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Если данную обязанность исполнить невозможно (к примеру, если сотрудник уволился или отсутствуют выплаты в денежной форме), об этом необходимо сообщить как самому физлицу, так и налоговому органу, представив справку по <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/12081560/1/1000" target="_blank" >форме 2-НДФЛ</a> с признаком &quot;2&quot; (<a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/2265" target="_blank" >п. 5 ст. 226 НК РФ</a>). <br /> </p> <h2 align="justify">Другие новости 1С:ИТС </h2> <ul class="list-unstyled t-mark-list" style="padding-left: 30px;"> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Как заполнить декларацию по земельному налогу крупнейшему налогоплательщику, если у него несколько земельных участков? <a href="http://its.1c.ru/news/64534" target="_blank" >Подробнее...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Как отразить ошибку, которая привела к излишней уплате налога на прибыль в предыдущем периоде? <a href="http://its.1c.ru/news/64536" target="_blank" >Подробнее...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Можно ли по каждому виду реализуемых товаров (работ) создать отдельный резерв на гарантийный ремонт? <a href="http://its.1c.ru/news/64546" target="_blank" >Подробнее...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Можно ли принять к вычету НДС, если в счете-фактуре неверно указано наименование товаров? <a href="http://its.1c.ru/news/64711" target="_blank" >Подробнее...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Как отразить сведения о стаже сотрудника, который трудится неполный рабочий день, находясь в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет? <a href="http://its.1c.ru/db/answers/content/2876/hdoc" target="_blank" >Ответ пользователю...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify">Можно выплатить инвалиду компенсацию за дни неиспользованного им основного удлиненного отпуска? <a href="http://its.1c.ru/db/answers/content/2877/hdoc" target="_blank" >Ответ пользователю...</a></div> </li> <div align="justify"></div> </ul> <ul class="list-unstyled t-mark-list" style="padding-left: 30px;"></ul> <ul class="list-unstyled t-mark-list" style="padding-left: 30px;"><hr /> <br /> </ul> <p align="justify"> Если у вас нет доступа к материалам ИТС, предлагаем вам <a href="/services/support/about_1c_its/" style="text-align: justify;" ><b>заключить договор на Информационно-Технологическое Сопровождение</b></a>, и вы сможете читать все материалы, публикуемые в системе 1С:ИТС, а также получать техническую поддержку при работе в программах &quot;1С&quot;. </p>

С налогового агента нельзя взыскать пени, если неуплаченный НДФЛ не был удержан

11.09.2015 Сопровождение 1С

Читайте в новостях 1С:ИТС. А также вас ждет другая полезная информация: Как заполнить декларацию по земельному налогу крупнейшему налогоплательщику, если у него несколько земельных участков? Можно ли принять к вычету НДС, если в счете-фактуре неверно указано наименование товаров?

Документ

Письмо ФНС России от 04.08.2015 № ЕД-4-2/13600

Комментарий

Если налогоплательщик или налоговый агент не уплатил (уплатил, но не полностью) налог в установленный срок, налоговые органы вправе принудительно взыскать задолженность за счет его денежных средств на счетах в банке либо за счет электронных денежных средств (п. 1 ст. 46 НК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты (в частности, по НДФЛ) обязаны перечислить в бюджет сумму налога, удержанного из доходов налогоплательщика. Уплата НДФЛ за счет собственных средств агента не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). Пока агент не удержит необходимую сумму налога из выплачиваемых физлицу доходов, должником перед бюджетом выступает физлицо (то есть непосредственно налогоплательщик) (пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ).

В связи с этим, по мнению ФНС России, взыскать с налогового агента можно только ту часть НДФЛ, которую он удержал, но не уплатил.

НДФЛ, который не был удержан с произведенных физлицу выплат, не должен в принудительном порядке взыскиваться с налогового агента. К тому же на сумму такой недоимки пени не начисляются.

Аналогичные пояснения специалисты налоговой службы давали и ранее (см. п. 2 письма ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692, письмо ФНС России от 22.11.2013 № БС-4-11/20951).

Контролирующие органы отметили: если налоговый агент своевременно сообщает в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ и его сумме, пени с него не взыскиваются.

Заметим, что приведенные разъяснения налоговой службы не вполне совпадают с позицией Пленума ВАС РФ по данному вопросу. Позиция изложена в п. 2 постановления от 30.07.2013 № 57.

Так, Пленум ВАС РФ аналогичным образом пояснял, что взыскать с налогового агента можно лишь ту сумму налога (начислив на нее пени), которая была удержана, но не перечислена в бюджет (абз. 5 п. 2 постановления от 30.07.2013 № 57). Требование об уплате налога в оставшейся части налоговый орган должен направить физлицу.

В то же время с налогового агента, который не только не уплатил, но и не удержал налог, инспекция вправе взыскать пени. Однако период для их взыскания ограничен. Пени в данном случае начисляются на величину недоимки с даты, когда налоговый агент должен был надлежащим образом исполнить свои обязанности (то есть удержать и перечислить налог), до даты, когда согласно нормам НК РФ налогоплательщик самостоятельно по итогам налогового периода должен уплатить налог (абз. 6 п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Речь идет о дате 15 июля года, следующего за налоговым периодом, в котором налогоплательщику выплачен доход (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Исключение представляет ситуация, когда доход выплачивается иностранному лицу, находящемуся за рубежом. Ведь такое лицо не состоит на учете в российских налоговых органах, поэтому и направить ему требование об уплате налога невозможно. Соответственно, если налоговый агент не удержит НДФЛ с выплат такому лицу, инспекция вправе взыскать с него как недоимку, так и пени (причем пени начисляются до момента фактического погашения недоимки).

Изложенная позиция ФНС России более благоприятна для налоговых агентов по сравнению с точкой зрения Пленума ВАС РФ.

Однако (в соответствии с письмом Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571, доведенном до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097) если мнение контролирующих органов противоречит выводам судов, территориальным налоговым органам следует руководствоваться судебной практикой. В связи с этим не исключено, что контролирующие органы будут взыскивать с налоговых агентов пени и в том случае, когда НДФЛ не был удержан.

Рекомендации

Во избежание доначислений со стороны налоговых органов и споров об их правомерности следует надлежащим образом и в установленные сроки удерживать НДФЛ из выплат в пользу физлиц.

Если данную обязанность исполнить невозможно (к примеру, если сотрудник уволился или отсутствуют выплаты в денежной форме), об этом необходимо сообщить как самому физлицу, так и налоговому органу, представив справку по форме 2-НДФЛ с признаком "2" (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Другие новости 1С:ИТС

  • Как заполнить декларацию по земельному налогу крупнейшему налогоплательщику, если у него несколько земельных участков? Подробнее...
  • Как отразить ошибку, которая привела к излишней уплате налога на прибыль в предыдущем периоде? Подробнее...
  • Можно ли по каждому виду реализуемых товаров (работ) создать отдельный резерв на гарантийный ремонт? Подробнее...
  • Можно ли принять к вычету НДС, если в счете-фактуре неверно указано наименование товаров? Подробнее...
  • Как отразить сведения о стаже сотрудника, который трудится неполный рабочий день, находясь в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет? Ответ пользователю...
  • Можно выплатить инвалиду компенсацию за дни неиспользованного им основного удлиненного отпуска? Ответ пользователю...


    Если у вас нет доступа к материалам ИТС, предлагаем вам заключить договор на Информационно-Технологическое Сопровождение, и вы сможете читать все материалы, публикуемые в системе 1С:ИТС, а также получать техническую поддержку при работе в программах "1С".

    Дополнительную информацию вы можете получить по телефону

    +7 (3952) 78-00-00

    Все новости

    Дополнительная информация по телефону

    +7 (3952) 78-00-00

    Хотите быть в курсе последних новостей?

    Подпишитесь на рассылку для бухгалтеров: новости, акции, мероприятия и полезная информация.
    Подробнее о наших рассылках

    Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных

    Хотите быть в курсе последних новостей?

    Подпишитесь на рассылку для руководителей: новости, акции, мероприятия и полезная информация.
    Подробнее о наших рассылках

    Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных

    Хотите быть в курсе последних новостей?

    Подпишитесь на рассылку для IT-специалистов: новости, акции, мероприятия и полезная информация.

    Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных