Форус

Можно ли уточнить земельный налог и налог на имущество за 2014 г. в связи с изменением кадастровой стоимости объекта?

<h3 style="text-align: justify;">Документ</h3> <div style="text-align: justify;">Письма ФНС России от <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/71167022/1" target="_blank" >03.12.2015 № БС-4-11/21155@</a>, от 27.11.2015 № ЗН-4-11/20785@</div> <div style="text-align: justify;"> <br /> </div> <h3 style="text-align: justify;">Комментарий</h3> <div style="text-align: justify;">Напомним, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (<a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/390" target="_blank" >ст. 390</a>, <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/39101" target="_blank" >п. 1 ст. 391 НК РФ</a>). Аналогичное правило действует в отношении налогообложения недвижимости, указанной в <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/37820" target="_blank" >ст. 378.2 НК РФ</a>. Налог на имущество организаций по такой недвижимости рассчитывается исходя из ее кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (<a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/3752" target="_blank" >п. 2 ст. 375 НК РФ</a>). Причем если в течение налогового периода кадастровая стоимость земельного участка (объекта недвижимости) изменилась, то по общему правилу такое изменение не учитывается при определении налоговой базы по земельному налогу (налогу на имущество организаций) как в текущем, так и в предыдущих налоговых периодах. Исключений из данного правила два (<a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/378215" target="_blank" >п. 15 ст. 378.2</a>, <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/39101" target="_blank" >п. 1 ст. 391 НК РФ</a>). Одно из таких исключений состоит в следующем.</div> <div style="text-align: justify;"> <br /> </div> <div style="text-align: justify;">Кадастровая стоимость может измениться по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда (согласно <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/12012509/1/2418" target="_blank" >ст. 24.18 Федерального закона</a> от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ &quot;Об оценочной деятельности в Российской Федерации&quot;, далее – Закон № 135-ФЗ). При этом данное изменение учитывается при определении налоговой базы с налогового периода, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.</div> <div style="text-align: justify;"> <br /> </div> <div style="text-align: justify;">Другими словами, после внесения Росреестром новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости налоговую базу можно уточнить как за текущий, так и за предыдущие налоговые периоды (в зависимости от того, в каком периоде было подано заявление и принято по нему решение).</div> <div style="text-align: justify;"> <br /> </div> <div style="text-align: justify;">Указанные положения <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/378215" target="_blank" >п. 15 ст. 378.2</a>, <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/39101" target="_blank" >п. 1 ст. 391 НК РФ</a> вступили в силу с 01.01.2015 (<a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/70654268/1/23" target="_blank" >п. 3</a>, <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/70654268/1/26" target="_blank" >6 ст. 2</a>, <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/70654268/1/5" target="_blank" >ст. 5 Федерального закона</a> от 04.10.2014 № 284-ФЗ).</div> <div style="text-align: justify;"> <br /> </div> <div style="text-align: justify;">При этом аналогичная норма о порядке применения измененной кадастровой стоимости содержится в <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/12012509/1/2420" target="_blank" >ст. 24.20 Закона</a> № 135-ФЗ, причем действует эта норма с 22.07.2014, в т.ч. в отношении сведений о кадастровой стоимости, которая установлена в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости:</div> <div style="text-align: justify;"> <ul class="list-unstyled t-mark-list" style="padding-left: 30px;"> <li style="text-align: justify;"> поданных после 22.07.2014;</li> <li>поданных, но не рассмотренных комиссией или судом на 22.07.2014.</li> </ul> </div> <div style="text-align: justify;"> <br /> </div> <div style="text-align: justify;">Это следует из <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/70601064/1/129" target="_blank" >п. 29 ст. 1</a>, <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/70601064/1/31" target="_blank" >п. 1</a>, <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/70601064/1/38" target="_blank" >8 ст. 3 Федерального закона</a> от 21.07.2014 № 225-ФЗ (далее – Закон № 225-ФЗ), который внес изменения в Закон № 135-ФЗ.</div> <div style="text-align: justify;"> <br /> </div> <div style="text-align: justify;">Исходя из изложенного, налоговое ведомство в комментируемых письмах пришло к выводу, что обложение земельным налогом и налогом на имущество организаций в 2014 году должно осуществляться с учетом <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/12012509/1/2420" target="_blank" >ст. 24.20 Закона</a> № 135-ФЗ.</div> <div style="text-align: justify;"> <br /> </div> <div style="text-align: justify;">В частности, если заявление о пересмотре кадастровой стоимости подано после 22.07.2014 (либо ранее, но не рассмотрено на указанную дату), то налог исчисляется по новой кадастровой стоимости с 01.01.2014, даже если решение по заявлению принято в 2015 г. Главное, чтобы новая кадастровая стоимость была определена по состоянию на 01.01.2014 и внесена в государственный кадастр недвижимости.</div> <div style="text-align: justify;"> <br /> </div> <div style="text-align: justify;">При этом ранее ФНС России придерживалась несколько иной позиции. Так, в письмах от <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/70877658/1" target="_blank" >14.04.2015 № БС-4-11/6355@</a>, от <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/70818410/1" target="_blank" >26.03.2015 № БС-4-11/4935@</a> налоговое ведомство поясняло, что если изменения в кадастр недвижимости внесены в течение 2014 года, то их правомерно учесть только при расчете налога за 2015 год. Причем даты подачи заявления и принятия по нему решения во внимание не принимались (подробнее см. <a href="http://its.1c.ru/db/content/arbit/новости%20законодательства/2015_05/taxland_2015_05_06.htm?_=1450962694" target="_blank" >здесь</a>).</div> <div style="text-align: justify;"> <br /> </div> <div style="text-align: justify;">Отметим также, что Минфин России в письме от <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/71039724/1" target="_blank" >06.07.2015 № 03-05-04-02/38796</a> указал на необходимость учета положений <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/12012509/1/2420" target="_blank" >ст. 24.20 Закона</a> № 135-ФЗ при налогообложении в 2014 году. А в письме от <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/71144504/1" target="_blank" >19.10.2015 № 03-05-04-02/59713</a>финансовое ведомство отметило, что если заявление о пересмотре кадастровой стоимости, установленной на 01.01.2013, было подано до 22.07.2014, рассмотрено после 22.07.2014, а решение об изменении кадастровой стоимости вступило в законную силу вместе с внесением измененной стоимости в государственный кадастр недвижимости в декабре 2014 года, то для исчисления налога за 2014 год в качестве налоговой базы должна применяться измененная кадастровая стоимость.</div> <div style="text-align: justify;"> <br /> </div> <div style="text-align: justify;">Указанные письма Минфина России и ФНС России изданы в отношении земельного налога, однако их выводы применимы и для налога на имущество организаций.</div> <div style="text-align: justify;"> <br /> </div> <h3 style="text-align: justify;">Рекомендации</h3> <div style="text-align: justify;">С учетом последних разъяснений контролирующих органов налогоплательщик вправе подать уточненную налоговую декларацию по земельному налогу и (или) налогу на имущество организаций за 2014 год, руководствуясь положениями п. 8 ст. 3 Закона № 225-ФЗ, если до этого указанные нормы не учитывались, в т.ч. в силу вышеуказанных разъяснений ФНС России. Главное, чтобы новая кадастровая стоимость была определена по состоянию на 01.01.2014 и внесена в государственный кадастр недвижимости.</div> <div style="text-align: justify;"> <br /> </div> <h2 align="justify">Другие новости 1С:ИТС </h2> <ul class="list-unstyled t-mark-list" style="padding-left: 30px;"> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Утверждены новые формы отчетов для органов статистики. <a href="http://its.1c.ru/news/93523" target="_blank" >Подробнее...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> В отношении каких рабочих мест нельзя отложить проведение спецоценки условий труда до 31 декабря 2018 года? <a href="http://its.1c.ru/news/93253" target="_blank" >Подробнее...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Нужно ли вносить изменения в договоры в связи со сменой организационно-правовой формы организации? <a href="http://its.1c.ru/news/93292" target="_blank" >Подробнее...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Может ли организация представить бухгалтерскую отчетность в налоговый орган в бумажном виде? <a href="http://its.1c.ru/news/93524" target="_blank" >Подробнее...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Может ли налоговая инспекция производить осмотр территорий (помещений) при камеральной проверке? <a href="http://its.1c.ru/db/arbit/content/4483/hdoc" target="_blank" >Подробнее...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify">Нужно ли организации, использующей в деятельности транспортные средства, вносить в 2015 году плату за негативное воздействие на окружающую среду? <a href="http://its.1c.ru/db/answers/content/2950/hdoc" target="_blank" >Ответ пользователю...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;">Может ли работник подтвердить расходование наличных подотчетных сумм квитанцией о платеже через электронные системы (сервисы Яндекс.Деньги, WebMoney, Qiwi и т.п.)? <a href="http://its.1c.ru/db/answers/content/2951/hdoc" target="_blank" >Ответ пользователю...</a></li> <div align="justify"></div> </ul> <ul class="list-unstyled t-mark-list" style="padding-left: 30px;"></ul> <ul class="list-unstyled t-mark-list" style="padding-left: 30px;"><hr/> <br /> </ul> <p align="justify"> Если у вас нет доступа к материалам ИТС, предлагаем вам <a href="/services/support/about_1c_its/" style="text-align: justify;" ><b>заключить договор на Информационно-Технологическое Сопровождение</b></a>, и вы сможете читать все материалы, публикуемые в системе 1С:ИТС, а также получать техническую поддержку при работе в программах &quot;1С&quot;. </p>

Можно ли уточнить земельный налог и налог на имущество за 2014 г. в связи с изменением кадастровой стоимости объекта?

25.12.2015 Сопровождение 1С

Читайте в новостях 1С:ИТС. А также вас ждет другая полезная информация: Утверждены новые формы отчетов для органов статистики. В отношении каких рабочих мест нельзя отложить проведение спецоценки условий труда до 31 декабря 2018 года?

Документ

Письма ФНС России от 03.12.2015 № БС-4-11/21155@, от 27.11.2015 № ЗН-4-11/20785@

Комментарий

Напомним, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (ст. 390п. 1 ст. 391 НК РФ). Аналогичное правило действует в отношении налогообложения недвижимости, указанной в ст. 378.2 НК РФ. Налог на имущество организаций по такой недвижимости рассчитывается исходя из ее кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 2 ст. 375 НК РФ). Причем если в течение налогового периода кадастровая стоимость земельного участка (объекта недвижимости) изменилась, то по общему правилу такое изменение не учитывается при определении налоговой базы по земельному налогу (налогу на имущество организаций) как в текущем, так и в предыдущих налоговых периодах. Исключений из данного правила два (п. 15 ст. 378.2п. 1 ст. 391 НК РФ). Одно из таких исключений состоит в следующем.

Кадастровая стоимость может измениться по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда (согласно ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", далее – Закон № 135-ФЗ). При этом данное изменение учитывается при определении налоговой базы с налогового периода, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Другими словами, после внесения Росреестром новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости налоговую базу можно уточнить как за текущий, так и за предыдущие налоговые периоды (в зависимости от того, в каком периоде было подано заявление и принято по нему решение).

Указанные положения п. 15 ст. 378.2п. 1 ст. 391 НК РФ вступили в силу с 01.01.2015 (п. 36 ст. 2ст. 5 Федерального закона от 04.10.2014 № 284-ФЗ).

При этом аналогичная норма о порядке применения измененной кадастровой стоимости содержится в ст. 24.20 Закона № 135-ФЗ, причем действует эта норма с 22.07.2014, в т.ч. в отношении сведений о кадастровой стоимости, которая установлена в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости:
  • поданных после 22.07.2014;
  • поданных, но не рассмотренных комиссией или судом на 22.07.2014.

Это следует из п. 29 ст. 1п. 18 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2014 № 225-ФЗ (далее – Закон № 225-ФЗ), который внес изменения в Закон № 135-ФЗ.

Исходя из изложенного, налоговое ведомство в комментируемых письмах пришло к выводу, что обложение земельным налогом и налогом на имущество организаций в 2014 году должно осуществляться с учетом ст. 24.20 Закона № 135-ФЗ.

В частности, если заявление о пересмотре кадастровой стоимости подано после 22.07.2014 (либо ранее, но не рассмотрено на указанную дату), то налог исчисляется по новой кадастровой стоимости с 01.01.2014, даже если решение по заявлению принято в 2015 г. Главное, чтобы новая кадастровая стоимость была определена по состоянию на 01.01.2014 и внесена в государственный кадастр недвижимости.

При этом ранее ФНС России придерживалась несколько иной позиции. Так, в письмах от 14.04.2015 № БС-4-11/6355@, от 26.03.2015 № БС-4-11/4935@ налоговое ведомство поясняло, что если изменения в кадастр недвижимости внесены в течение 2014 года, то их правомерно учесть только при расчете налога за 2015 год. Причем даты подачи заявления и принятия по нему решения во внимание не принимались (подробнее см. здесь).

Отметим также, что Минфин России в письме от 06.07.2015 № 03-05-04-02/38796 указал на необходимость учета положений ст. 24.20 Закона № 135-ФЗ при налогообложении в 2014 году. А в письме от 19.10.2015 № 03-05-04-02/59713финансовое ведомство отметило, что если заявление о пересмотре кадастровой стоимости, установленной на 01.01.2013, было подано до 22.07.2014, рассмотрено после 22.07.2014, а решение об изменении кадастровой стоимости вступило в законную силу вместе с внесением измененной стоимости в государственный кадастр недвижимости в декабре 2014 года, то для исчисления налога за 2014 год в качестве налоговой базы должна применяться измененная кадастровая стоимость.

Указанные письма Минфина России и ФНС России изданы в отношении земельного налога, однако их выводы применимы и для налога на имущество организаций.

Рекомендации

С учетом последних разъяснений контролирующих органов налогоплательщик вправе подать уточненную налоговую декларацию по земельному налогу и (или) налогу на имущество организаций за 2014 год, руководствуясь положениями п. 8 ст. 3 Закона № 225-ФЗ, если до этого указанные нормы не учитывались, в т.ч. в силу вышеуказанных разъяснений ФНС России. Главное, чтобы новая кадастровая стоимость была определена по состоянию на 01.01.2014 и внесена в государственный кадастр недвижимости.

Другие новости 1С:ИТС

  • Утверждены новые формы отчетов для органов статистики. Подробнее...
  • В отношении каких рабочих мест нельзя отложить проведение спецоценки условий труда до 31 декабря 2018 года? Подробнее...
  • Нужно ли вносить изменения в договоры в связи со сменой организационно-правовой формы организации? Подробнее...
  • Может ли организация представить бухгалтерскую отчетность в налоговый орган в бумажном виде? Подробнее...
  • Может ли налоговая инспекция производить осмотр территорий (помещений) при камеральной проверке? Подробнее...
  • Нужно ли организации, использующей в деятельности транспортные средства, вносить в 2015 году плату за негативное воздействие на окружающую среду? Ответ пользователю...
  • Может ли работник подтвердить расходование наличных подотчетных сумм квитанцией о платеже через электронные системы (сервисы Яндекс.Деньги, WebMoney, Qiwi и т.п.)? Ответ пользователю...


    Если у вас нет доступа к материалам ИТС, предлагаем вам заключить договор на Информационно-Технологическое Сопровождение, и вы сможете читать все материалы, публикуемые в системе 1С:ИТС, а также получать техническую поддержку при работе в программах "1С".

    Дополнительную информацию вы можете получить по телефону

    +7 (3952) 78-00-00

    Все новости

    Дополнительная информация по телефону

    +7 (3952) 78-00-00

    Хотите быть в курсе последних новостей?

    Подпишитесь на рассылку для бухгалтеров: новости, акции, мероприятия и полезная информация.
    Подробнее о наших рассылках

    Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных

    Хотите быть в курсе последних новостей?

    Подпишитесь на рассылку для руководителей: новости, акции, мероприятия и полезная информация.
    Подробнее о наших рассылках

    Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных

    Хотите быть в курсе последних новостей?

    Подпишитесь на рассылку для IT-специалистов: новости, акции, мероприятия и полезная информация.

    Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных