05.05.2015 Сопровождение 1С Бюджетным учреждениям
Письмо ФСС России от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250
В приложении к письму от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250 ФСС России ответил на вопросы, что признается объектом обложения взносами на обязательное социальное страхование (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
Фонд пояснил порядок обложения взносами наиболее распространенных видов выплат, а также тех, начисление взносов на которые вызывает споры.
С 1 января 2015 года действует ряд изменений, внесенных в законодательство о взносах. Эти изменения, в частности, конкретизируют перечень компенсационных выплат при увольнении, которые не облагаются взносами (пп. "а" п. 3 ст. 2, пп. "а" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 28.06.2014 № 188-ФЗ).
Так, не нужно начислять взносы на (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ), пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее – Закон № 125-ФЗ):
ФСС России, поясняя данную норму, приходит к выводу, что взносами не облагаются все компенсационные выплаты (вне зависимости от основания увольнения сотрудника). Главное для целей освобождения от начисления взносов, чтобы их совокупный размер не превышал трехкратного (шестикратного – в отношении работников Крайнего Севера и приравненных к ним местностей) размера среднего месячного заработка. Аналогичной точки зрения придерживается и Минтруд России (см. письма от 24.09.2014 № 17-3/В-448, от 24.09.2014 № 17-3/В-449).
Таким образом, в настоящее время не должен вызывать претензий со стороны проверяющих тот факт, что страхователь не начисляет взносы на компенсацию сотруднику, увольняемому (к примеру) по соглашению сторон. Однако для этого необходимо одновременное соблюдение следующих условий:
Отметим, что до 1 января 2015 года упомянутые положения в законодательстве о взносах отсутствовали. Поэтому специалисты фонда указывают, что до вышеозначенной даты от обложения взносами освобождались только те компенсации, которые прямо прописаны в ТК РФ для случаев увольнения сотрудников. Имеются в виду гарантии при увольнении при ликвидации организации либо в связи с сокращением численности или штата работников (ст. 178, ч. 3 ст. 180 ТК РФ). Получается, что на ту же компенсацию при увольнении по соглашению сторон, которая начислена до 01.01.2015, необходимо начислить взносы. Ведь подобная гарантия при увольнении по данному основанию не закреплена в трудовом законодательстве.
Оплата расходов командированного работника (как при командировках по России, так и при загранкомандировках) не облагается взносами. При этом такие затраты должны быть фактически произведены и документально подтверждены (ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, п. 2 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ).
Если сотрудник направлен в командировку за рубеж, организация обязана дополнительно возместить ему расходы, в частности, на оформление медицинской страховки и визы (п. 23 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749).
Однако командировка может и не состояться. Специалисты ФСС РФ указывают, что при отмене командировки квалификация упомянутых выплат не меняется. То есть они по-прежнему признаются возмещением командировочных затрат и взносами не облагаются.
При этом факт отмены командировки нужно подтвердить приказом руководителя организации.
(См. п. 2 приложения к письму ФСС России от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250).
Работодатель вправе предусмотреть в локальных документах (в частности, в коллективном договоре) свою обязанность по возмещению расходов своих сотрудников на проезд к месту работы и обратно на общественном транспорте.
Является ли это доходом физических лиц, облагаемым взносами?
ФСС России, комментируя данную ситуацию, отметил, что перечень сумм, освобожденных от обложения взносами, содержится в ст. 9 Закона № 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ. Выплаты в виде оплаты стоимости проезда до места работы и обратного в данных статьях не поименованы. Следовательно, на такую оплату нужно начислять взносы. Заметим, что такая же точка зрения и у специалистов Минтруда России (см. письма от 10.09.2014 № 17-3/ООГ-759, от 13.05.2014 № 17-4/ООГ-367).
Отдельно можно выделить случай, когда место работы сотрудников удалено от маршрутов общественного транспорта или график работы не совпадает с графиком рейсов. В данной ситуации работодатели нередко арендуют транспортные средства для доставки сотрудников к месту работы или привлекают для оказания таких услуг сторонних лиц. При этом оплата перечисляется не сотрудникам, а напрямую арендодателям либо перевозчикам.
Если не облагать взносами данную выплату, претензии со стороны контролирующих органов неизбежны. Однако есть вероятность отстоять свою позицию в суде. В решениях судов отмечается, что при подобном способе оказания и оплаты услуг отсутствуют начисления в отношении каждого сотрудника. Поэтому спорные суммы не являются составной частью заработной платы и не включаются в базу для расчета взносов (см. постановления АС Восточно-Сибирского округа от 02.04.2015 № А19-15292/2014, ФАС Центрального округа от 03.09.2012 № А14-8017/2011).
(См. п. 3 приложения к письму ФСС России от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250).
Лицам, работающим вахтовым методом, положена компенсация (ч. 8 ст. 302 ТК РФ):
При этом ТК РФ предусмотрено, что размер данной компенсации должен равняться дневной тарифной ставке или части оклада за день работы. ФСС России напомнил, что компенсации, связанные с выполнением трудовых обязанностей, входят в число выплат, которые не облагаются взносами (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).
Основываясь на этом, ведомство пришло к выводу, что на упомянутую компенсацию работникам-вахтовикам, выплаченную в размере, закрепленном в ТК РФ, взносы начислять не нужно.
Из вышеизложенного следует, что при назначении компенсации за вахтовый метод работы в большем размере (к примеру, в размере двойной тарифной ставки) на сумму превышения взносы необходимо начислить в общем порядке.
(См. п. 10 приложения к письму ФСС России от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250).
В комментируемом разъяснении ФСС России (помимо прочего) содержится точка зрения ведомства относительно подотчетных сумм, по которым сотрудник вовремя не отчитался, а также вознаграждения членам совета директоров и оплаты сотрудникам стоимости санаторно-курортных путевок. Отметим, что позиция фонда совпадает с позицией Минтруда России, высказанной ранее по этим же вопросам.
Подробнее ознакомиться с этим можно в статьях-рекомендациях справочника "Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование":
Если у вас нет доступа к материалам ИТС, предлагаем вам заключить договор на Информационно-Технологическое Сопровождение, и вы сможете читать все материалы, публикуемые в системе 1С:ИТС, а также получать техническую поддержку при работе в программах "1С".
Дополнительная информация по телефону
Подпишитесь на рассылку для бухгалтеров: новости, акции, мероприятия и полезная
информация.
Подробнее о наших рассылках
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных
Подпишитесь на рассылку для руководителей: новости, акции, мероприятия и
полезная информация.
Подробнее о наших рассылках
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных
Этот сайт использует cookie для хранения данных. Продолжая использовать сайт, Вы даете свое согласие на работу с этими файлами.
Принимаю