Форус

Суммы НДФЛ, удержанные до подачи заявления на имущественный вычет, необходимо вернуть работнику

<h3 style="text-align: justify;">Документ</h3> <div style="text-align: justify;">Письмо Минфина России от <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/71260428/1" target="_blank" >21.03.2016 № 03-04-06/15541</a>.</div> <div style="text-align: justify;"> <br /> </div> <h3 style="text-align: justify;">Комментарий</h3> <div style="text-align: justify;">В комментируемом письме финансовое ведомство в очередной раз рассмотрело вопрос о возможности возврата работодателем по правилам <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/231" target="_blank" >ст. 231 НК РФ</a> НДФЛ, удержанного с работника до его обращения за имущественным вычетом в связи с приобретением (созданием) жилой недвижимости.</div> <div style="text-align: justify;"> <br /> </div> <div style="text-align: justify;">Напомним, граждане (налоговые резиденты РФ) вправе уменьшить свои доходы, облагаемые по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организациях), на расходы в связи с приобретением (созданием) жилых домов, квартир, комнат и соответствующих земельных участков (<a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/21003" target="_blank" >п. 3 ст. 210</a>, <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/2241" target="_blank" >п. 1 ст. 224</a>, <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/2213" target="_blank" >пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ</a>).</div> <div style="text-align: justify;"> <br /> </div> <div style="text-align: justify;"><b>Данный имущественный налоговый вычет можно получить:</b></div> <div style="text-align: justify;"> <ul class="list-unstyled t-mark-list" style="padding-left: 30px;"> <li style="text-align: justify;"> по окончании налогового периода (года) при подаче налоговой декларации в территориальную налоговую инспекцию (<a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/22007" target="_blank" >п. 7 ст. 220 НК РФ</a>);</li> <li>либо до окончания года при обращении с письменным заявлением к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения налоговой инспекцией права на вычет (<a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/22008" target="_blank" >п. 8 ст. 220 НК РФ</a>).</li> </ul> </div> <div style="text-align: justify;"> <br /> </div> <div style="text-align: justify;">Налоговые агенты исчисляют НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организациях), на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее удержанной суммы налога (<a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/22603" target="_blank" >п. 3 ст. 226 НК РФ</a>).</div> <div style="text-align: justify;"> <br /> </div> <div style="text-align: justify;">Таким образом, имущественный вычет предоставляется работодателем с месяца, в котором сотрудник обратился за его предоставлением, применительно ко всей сумме дохода, начисленной нарастающим итогом с начала года. Это относится также к случаям, когда соответствующее заявление было подано работником в середине года.</div> <div style="text-align: justify;"> <br /> </div> <div style="text-align: justify;">Не исключено, что сумма ранее удержанного и уплаченного НДФЛ (без учета имущественного вычета по причине отсутствия соответствующего заявления) превысит сумму налога, исчисленного после предоставления этого вычета в середине года (на основании заявления работника и подтверждения налоговой инспекцией права на вычет). Является ли данная разница излишне удержанным налогом, который должен быть возвращен работодателем сотруднику по правилам <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/23101" target="_blank" >п. 1 ст. 231 НК РФ</a>?</div> <div style="text-align: justify;"> <br /> </div> <div style="text-align: justify;">По мнению Минфина России, эти суммы не являются излишне удержанными и работодатель не может их вернуть. Данные суммы удержаны правомерно, считает финансовое ведомство. Ведь на тот момент отсутствовало письменное заявление работника о предоставлении имущественного вычета и подтверждение от налогового органа права на этот вычет. Это означает, что вернуть налог можно только через налоговую инспекцию при подаче налоговой декларации.</div> <div style="text-align: justify;"> <br /> </div> <div style="text-align: justify;">Аналогичная позиция приведена в письмах Минфина России от <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/71254464/1" target="_blank" >28.12.2015 № 03-04-06/76757</a>, <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/71262828/1" target="_blank" >№ 03-04-06/76761</a>, <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/71262830/1" target="_blank" >№ 03-04-06/76767</a>, от <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/71240620/1" target="_blank" >25.12.2015 № 03-04-06/76144</a>.</div> <div style="text-align: justify;"> <br /> </div> <div style="text-align: justify;">Но некоторые арбитражные суды высказывают диаметрально противоположную точку зрения. Причем их поддерживает Верховный Суд РФ. Это следует из <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/71124400/1/15" target="_blank" >п. 15 обзора</a> практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015 (далее – Обзор).</div> <div style="text-align: justify;"> <br /> </div> <div style="text-align: justify;">Не смотря на то, что <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/22603" target="_blank" >п. 3 ст. 226 НК РФ</a> с 01.01.2016 г. действует в новой редакции, выводы, содержащиеся в <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/71124400/1/15" target="_blank" >п. 15 Обзора</a>, применимы и в настоящий момент. Комментарий Обзора см. <a href="http://its.1c.ru/db/content/arbit/2015.10.30/%D0%BA%D0%BE%D0%BC%D0%BC%D0%B5%D0%BD%D1%82%D0%B0%D1%80%D0%B8%D0%B9%20%D0%BE%D1%82%202015.10.30.htm?_=1461562159" target="_blank" >здесь</a>.</div> <div style="text-align: justify;"> <br /> </div> <div style="text-align: justify;">В связи с этим в рассматриваемом письме финансовое ведомство напомнило, что налоговые органы в подобном случае должны руководствоваться именно решениями, постановлениями, информационными письмами (письмами) ВАС РФ и ВС РФ, а не разъяснениями Минфина России и ФНС России. Делать они это обязаны со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в Интернете либо со дня их официального опубликования в установленном порядке. Этот вывод Минфин России сделал еще в письме от <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/70447864/1" target="_blank" >07.11.2013 № 03-01-13/01/47571</a> (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/70447918/1" target="_blank" >26.11.2013 № ГД-4-3/21097@</a>).</div> <div style="text-align: justify;"> <br /> </div> <h3 style="text-align: justify;">Рекомендации</h3> <div style="text-align: justify;">Налоговый агент может учитывать позицию Верховного Суда РФ, приведенную в <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/71124400/1/15" target="_blank" >п. 15 Обзора</a>, и возвращать работникам по правилам <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/10800200/1/23101" target="_blank" >п. 1 ст. 231 НК РФ</a> НДФЛ, излишне удержанный до подачи заявления о предоставлении имущественного вычета. Также обращаем внимание, что письмом ФНС России от <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/71192310/1" target="_blank" >25.12.2015 № БС-4-11/22869@</a> отозвано письмо ФНС России от <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/12083264/1" target="_blank" >22.12.2010 № ШС-37-3/18221@</a>, поскольку изложенная в нем позиция противоречит вышеуказанным выводам Верховного Суда РФ. При этом сам Обзор направлен в адрес территориальных налоговых органов для использования в работе письмом ФНС России от <a href="http://its.1c.ru/db/garant/content/71139242/1" target="_blank" >03.11.2015 № СА-4-7/19206@</a>.</div> <h2 align="justify">Другие новости 1С:ИТС </h2> <ul class="list-unstyled t-mark-list" style="padding-left: 30px;"> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Должен ли работодатель удержать и уплатить НДФЛ с подотчетных сумм, которые работник не вернул? <a href="http://its.1c.ru/news/160118" target="_blank" >Подробнее...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Сколько справок 2-НДФЛ нужно сдавать, если есть доходы, с которых нельзя удержать налог? <a href="http://its.1c.ru/news/160119" target="_blank" >Подробнее...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Возникает ли у организации доход, если акционер простил долг по займу, направленному на увеличение чистых активов? <a href="http://its.1c.ru/news/161049" target="_blank" >Подробнее...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Как правильно ввести начальные остатки на момент запуска системы в эксплуатацию. <a href="http://its.1c.ru/news/161106" target="_blank" >Подробнее...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify"> Облагать ли взносами в ФФОМС выплаты лицам, получившим в России временное убежище? <a href="http://its.1c.ru/news/161334" target="_blank" >Подробнее...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;"> <div align="justify">Должен ли работодатель компенсировать проезд к месту отпуска и обратно работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком? <a href="http://its.1c.ru/db/answers/content/3069/hdoc" target="_blank" >Ответ пользователю...</a></div> </li> <li style="text-align: justify;">Как оформить расходный кассовый ордер, если заработная плата выплачивается наличными по расчетной ведомости? <a href="http://its.1c.ru/db/answers/content/3070/hdoc" target="_blank" >Ответ пользователю...</a></li> <li style="text-align: justify;">Как вести забалансовые счета 17, 18 к счету 210 03? <a href="http://its.1c.ru/db/budquest/content/592/hdoc" target="_blank" >Ответ пользователю (бюджет)...</a></li> <li style="text-align: justify;">Нужно ли использовать счет 206 11 при перечислении аванса по зарплате? <a href="http://its.1c.ru/db/budquest/content/593/hdoc" target="_blank" >Ответ пользователю (бюджет)...</a></li> <div align="justify"></div> </ul> <ul class="list-unstyled t-mark-list" style="padding-left: 30px;"></ul> <ul class="list-unstyled t-mark-list" style="padding-left: 30px;"><hr/> <br /> </ul> <p align="justify"> Если у вас нет доступа к материалам ИТС, предлагаем вам <a href="/services/support/about_1c_its/" style="text-align: justify;" ><b>заключить договор на Информационно-Технологическое Сопровождение</b></a>, и вы сможете читать все материалы, публикуемые в системе 1С:ИТС, а также получать техническую поддержку при работе в программах &quot;1С&quot;. </p>

Суммы НДФЛ, удержанные до подачи заявления на имущественный вычет, необходимо вернуть работнику

26.04.2016 Сопровождение 1С Бюджетным учреждениям

Читайте в новостях 1С:ИТС. А также вас ждет другая полезная информация: Когда организация имеет право сдавать одну декларацию по налогу на имущество, если все объекты находятся в одном субъекте РФ?

Документ

Письмо Минфина России от 21.03.2016 № 03-04-06/15541.

Комментарий

В комментируемом письме финансовое ведомство в очередной раз рассмотрело вопрос о возможности возврата работодателем по правилам ст. 231 НК РФ НДФЛ, удержанного с работника до его обращения за имущественным вычетом в связи с приобретением (созданием) жилой недвижимости.

Напомним, граждане (налоговые резиденты РФ) вправе уменьшить свои доходы, облагаемые по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организациях), на расходы в связи с приобретением (созданием) жилых домов, квартир, комнат и соответствующих земельных участков (п. 3 ст. 210п. 1 ст. 224пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Данный имущественный налоговый вычет можно получить:
  • по окончании налогового периода (года) при подаче налоговой декларации в территориальную налоговую инспекцию (п. 7 ст. 220 НК РФ);
  • либо до окончания года при обращении с письменным заявлением к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения налоговой инспекцией права на вычет (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Налоговые агенты исчисляют НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организациях), на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее удержанной суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, имущественный вычет предоставляется работодателем с месяца, в котором сотрудник обратился за его предоставлением, применительно ко всей сумме дохода, начисленной нарастающим итогом с начала года. Это относится также к случаям, когда соответствующее заявление было подано работником в середине года.

Не исключено, что сумма ранее удержанного и уплаченного НДФЛ (без учета имущественного вычета по причине отсутствия соответствующего заявления) превысит сумму налога, исчисленного после предоставления этого вычета в середине года (на основании заявления работника и подтверждения налоговой инспекцией права на вычет). Является ли данная разница излишне удержанным налогом, который должен быть возвращен работодателем сотруднику по правилам п. 1 ст. 231 НК РФ?

По мнению Минфина России, эти суммы не являются излишне удержанными и работодатель не может их вернуть. Данные суммы удержаны правомерно, считает финансовое ведомство. Ведь на тот момент отсутствовало письменное заявление работника о предоставлении имущественного вычета и подтверждение от налогового органа права на этот вычет. Это означает, что вернуть налог можно только через налоговую инспекцию при подаче налоговой декларации.

Аналогичная позиция приведена в письмах Минфина России от 28.12.2015 № 03-04-06/76757№ 03-04-06/76761№ 03-04-06/76767, от 25.12.2015 № 03-04-06/76144.

Но некоторые арбитражные суды высказывают диаметрально противоположную точку зрения. Причем их поддерживает Верховный Суд РФ. Это следует из п. 15 обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015 (далее – Обзор).

Не смотря на то, что п. 3 ст. 226 НК РФ с 01.01.2016 г. действует в новой редакции, выводы, содержащиеся в п. 15 Обзора, применимы и в настоящий момент. Комментарий Обзора см. здесь.

В связи с этим в рассматриваемом письме финансовое ведомство напомнило, что налоговые органы в подобном случае должны руководствоваться именно решениями, постановлениями, информационными письмами (письмами) ВАС РФ и ВС РФ, а не разъяснениями Минфина России и ФНС России. Делать они это обязаны со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в Интернете либо со дня их официального опубликования в установленном порядке. Этот вывод Минфин России сделал еще в письме от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097@).

Рекомендации

Налоговый агент может учитывать позицию Верховного Суда РФ, приведенную в п. 15 Обзора, и возвращать работникам по правилам п. 1 ст. 231 НК РФ НДФЛ, излишне удержанный до подачи заявления о предоставлении имущественного вычета. Также обращаем внимание, что письмом ФНС России от 25.12.2015 № БС-4-11/22869@ отозвано письмо ФНС России от 22.12.2010 № ШС-37-3/18221@, поскольку изложенная в нем позиция противоречит вышеуказанным выводам Верховного Суда РФ. При этом сам Обзор направлен в адрес территориальных налоговых органов для использования в работе письмом ФНС России от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@.

Другие новости 1С:ИТС

  • Должен ли работодатель удержать и уплатить НДФЛ с подотчетных сумм, которые работник не вернул? Подробнее...
  • Сколько справок 2-НДФЛ нужно сдавать, если есть доходы, с которых нельзя удержать налог? Подробнее...
  • Возникает ли у организации доход, если акционер простил долг по займу, направленному на увеличение чистых активов? Подробнее...
  • Как правильно ввести начальные остатки на момент запуска системы в эксплуатацию. Подробнее...
  • Облагать ли взносами в ФФОМС выплаты лицам, получившим в России временное убежище? Подробнее...
  • Должен ли работодатель компенсировать проезд к месту отпуска и обратно работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком? Ответ пользователю...
  • Как оформить расходный кассовый ордер, если заработная плата выплачивается наличными по расчетной ведомости? Ответ пользователю...
  • Как вести забалансовые счета 17, 18 к счету 210 03? Ответ пользователю (бюджет)...
  • Нужно ли использовать счет 206 11 при перечислении аванса по зарплате? Ответ пользователю (бюджет)...


    Если у вас нет доступа к материалам ИТС, предлагаем вам заключить договор на Информационно-Технологическое Сопровождение, и вы сможете читать все материалы, публикуемые в системе 1С:ИТС, а также получать техническую поддержку при работе в программах "1С".

    Дополнительную информацию вы можете получить по телефону

    +7 (3952) 78-00-00

    Все новости

    Дополнительная информация по телефону

    +7 (3952) 78-00-00

    Хотите быть в курсе последних новостей?

    Подпишитесь на рассылку: новости, акции, мероприятия и полезная информация.

    Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных