Суммы НДФЛ, удержанные до подачи заявления на имущественный вычет, необходимо вернуть работнику
26.04.2016
Сопровождение 1С
Бюджетным учреждениям
Документ
Комментарий
В комментируемом письме финансовое ведомство в очередной раз рассмотрело вопрос о возможности возврата работодателем по правилам
ст. 231 НК РФ НДФЛ, удержанного с работника до его обращения за имущественным вычетом в связи с приобретением (созданием) жилой недвижимости.
Напомним, граждане (налоговые резиденты РФ) вправе уменьшить свои доходы, облагаемые по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организациях), на расходы в связи с приобретением (созданием) жилых домов, квартир, комнат и соответствующих земельных участков (
п. 3 ст. 210,
п. 1 ст. 224,
пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Данный имущественный налоговый вычет можно получить:
- по окончании налогового периода (года) при подаче налоговой декларации в территориальную налоговую инспекцию (п. 7 ст. 220 НК РФ);
- либо до окончания года при обращении с письменным заявлением к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения налоговой инспекцией права на вычет (п. 8 ст. 220 НК РФ).
Налоговые агенты исчисляют НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организациях), на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее удержанной суммы налога (
п. 3 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, имущественный вычет предоставляется работодателем с месяца, в котором сотрудник обратился за его предоставлением, применительно ко всей сумме дохода, начисленной нарастающим итогом с начала года. Это относится также к случаям, когда соответствующее заявление было подано работником в середине года.
Не исключено, что сумма ранее удержанного и уплаченного НДФЛ (без учета имущественного вычета по причине отсутствия соответствующего заявления) превысит сумму налога, исчисленного после предоставления этого вычета в середине года (на основании заявления работника и подтверждения налоговой инспекцией права на вычет). Является ли данная разница излишне удержанным налогом, который должен быть возвращен работодателем сотруднику по правилам
п. 1 ст. 231 НК РФ?
По мнению Минфина России, эти суммы не являются излишне удержанными и работодатель не может их вернуть. Данные суммы удержаны правомерно, считает финансовое ведомство. Ведь на тот момент отсутствовало письменное заявление работника о предоставлении имущественного вычета и подтверждение от налогового органа права на этот вычет. Это означает, что вернуть налог можно только через налоговую инспекцию при подаче налоговой декларации.
Но некоторые арбитражные суды высказывают диаметрально противоположную точку зрения. Причем их поддерживает Верховный Суд РФ. Это следует из
п. 15 обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015 (далее – Обзор).
Не смотря на то, что
п. 3 ст. 226 НК РФ с 01.01.2016 г. действует в новой редакции, выводы, содержащиеся в
п. 15 Обзора, применимы и в настоящий момент. Комментарий Обзора см.
здесь.
В связи с этим в рассматриваемом письме финансовое ведомство напомнило, что налоговые органы в подобном случае должны руководствоваться именно решениями, постановлениями, информационными письмами (письмами) ВАС РФ и ВС РФ, а не разъяснениями Минфина России и ФНС России. Делать они это обязаны со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в Интернете либо со дня их официального опубликования в установленном порядке. Этот вывод Минфин России сделал еще в письме от
07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от
26.11.2013 № ГД-4-3/21097@).
Рекомендации
Налоговый агент может учитывать позицию Верховного Суда РФ, приведенную в
п. 15 Обзора, и возвращать работникам по правилам
п. 1 ст. 231 НК РФ НДФЛ, излишне удержанный до подачи заявления о предоставлении имущественного вычета. Также обращаем внимание, что письмом ФНС России от
25.12.2015 № БС-4-11/22869@ отозвано письмо ФНС России от
22.12.2010 № ШС-37-3/18221@, поскольку изложенная в нем позиция противоречит вышеуказанным выводам Верховного Суда РФ. При этом сам Обзор направлен в адрес территориальных налоговых органов для использования в работе письмом ФНС России от
03.11.2015 № СА-4-7/19206@.
Другие новости 1С:ИТС
-
Должен ли работодатель удержать и уплатить НДФЛ с подотчетных сумм, которые работник не вернул?
Подробнее...
-
Сколько справок 2-НДФЛ нужно сдавать, если есть доходы, с которых нельзя удержать налог?
Подробнее...
-
Возникает ли у организации доход, если акционер простил долг по займу, направленному на увеличение чистых активов?
Подробнее...
-
Как правильно ввести начальные остатки на момент запуска системы в эксплуатацию.
Подробнее...
-
Облагать ли взносами в ФФОМС выплаты лицам, получившим в России временное убежище?
Подробнее...
-
Должен ли работодатель компенсировать проезд к месту отпуска и обратно работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком?
Ответ пользователю...
- Как оформить расходный кассовый ордер, если заработная плата выплачивается наличными по расчетной ведомости? Ответ пользователю...
- Как вести забалансовые счета 17, 18 к счету 210 03? Ответ пользователю (бюджет)...
- Нужно ли использовать счет 206 11 при перечислении аванса по зарплате? Ответ пользователю (бюджет)...
Если у вас нет доступа к материалам ИТС, предлагаем вам заключить договор на Информационно-Технологическое Сопровождение, и вы сможете читать все материалы, публикуемые в системе 1С:ИТС, а также получать техническую поддержку при работе в программах "1С".
Дополнительную информацию вы можете получить по телефону
+7 (3952) 78-00-00
Все новости ➔
