23.11.2022
Письмо ФНС России от 14.10.2022 № БВ-4-7/13774@ "О возврате излишне уплаченной суммы налога"
При выявлении в ходе проверок схем минимизации налогообложения путём дробления бизнеса с целью применения УСН налоговым органам следует выявлять организатора и консолидировать по нему доходы и расходы всех остальных участников, чтобы определить действительные налоговые обязательства. Вопрос о том, как поступать с суммами налогов, уплаченными "рядовыми" участниками схемы, рассмотрела ФНС России в письме от 14.10.2022 № БВ-4-7/13774@. Разъяснения основаны на выводах ВС РФ (определения Судебной коллегии по экономическим спорам от 24.03.2022 № 307-ЭС21-17087, 307-ЭС21-17713 и определение от 25.03.2022 № 450-ПЭК21).
ФНС России указывает нижестоящим налоговым органам, что налоги, уплаченные участниками схемы по дроблению бизнеса, нужно учитывать при определении обязательств организатора схемы наряду с общими доходами и расходами, а также ранее не заявленными вычетами по НДС. При этом контролёры должны исходить из того, что указанные налоги вносились в бюджет не участниками схемы дробления, а непосредственно организатором в соответствующие даты.
Далее авторы комментируемого документа отмечают: единый налог при УСН по своей экономической сути является эквивалентом налога на прибыль организаций. Поэтому в первую очередь налог при УСН, уплаченный участниками схемы, нужно заcчитывать в счёт налога на прибыль, доначисляемого организатору. Зачёт производится в рамках охваченных проверкой периодов, начиная с наиболее ранних, и без учёта трёхлетнего срока, установленного ст. 78 НК РФ. При этом поскольку суммы налога на прибыль в такой ситуации считаются уплаченными организатором на дату фактического внесения налоговых платежей в бюджет другими участниками схемы, то именно от этих дат нужно отталкиваться при расчёте пеней и штрафов для основного участника.
Если в счёт налога на прибыль будет зачтена не вся сумма УСН, внесённого участниками схемы, то остаток направляется на погашение других недоимок, образовавшихся у организатора по итогам проверки. Принцип тот же: зачёт проводится исключительно в рамках проверяемых периодов, начиная с наиболее ранней недоимки. Но при этом датой уплаты считается уже не день фактического внесения налога в бюджет участником схемы, а день принятия решения по проверке, в том числе подобным образом могут быть зачтены и доначисленные суммы НДС.
В решениях по проверке следует приводить два отдельных расчёта – доначисляемых сумм в полном размере на основе консолидации доходов и расходов (первый) и с учётом налогов, уплаченных всеми элементами схемы (второй).
Такой порядок необходимо применять как к будущим проверкам, так и к решениям по проверкам, которые:
По вопросу возврата налогов участникам схемы налоговое ведомство указало следующее: поскольку уплаченные ими суммы идут в зачёт налоговых обязательств организатора, то участники не вправе подавать уточнёнки, обнуляющие соответствующие обязательства. Требовать же возврата уплаченных сумм они могут, но только после того, как будет полностью возмещён ущерб, причинённый бюджету в результате совместных действий всех участников схемы дробления бизнеса.
Поэтому инспекторы, проводящие проверку, должны уведомлять о зачёте уплаченных сумм налога в счёт обязательств организатора всех участников схемы, а также налоговые органы по месту их учёта.
Источник: информационная система 1С:ИТС
Дополнительная информация по телефону
Подпишитесь на рассылку для бухгалтеров: новости, акции, мероприятия и полезная информация.
Подробнее о наших рассылках
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных
Подпишитесь на рассылку для руководителей: новости, акции, мероприятия и полезная информация.
Подробнее о наших рассылках
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных
Этот сайт использует cookie для хранения данных. Продолжая использовать сайт, Вы даете свое согласие на работу с этими файлами.
Принимаю