Могут ли предприниматели на УСН с наемными работниками уменьшить налог на взносы в ПФР с дохода свыше 300 000 рублей?
22.03.2016
Сопровождение 1С
Документ
Письмо Минфина России от 15.02.2016 № 03-11-11/8083
Комментарий
Индивидуальные предприниматели, у которых есть наемные работники, обязаны уплачивать страховые взносы по двум основаниям (
ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ):
-
за себя – на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере;
- за физлиц – на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.
Если такой предприниматель применяет УСН с объектом "доходы", он вправе уменьшить единый налог (авансовый платеж по налогу) за налоговый (отчетный) период на сумму взносов, уплаченных в этом периоде как за себя, так и за сотрудников (
пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). При этом налог (авансовый платеж) правомерно уменьшить не более чем на 50 процентов (
абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Если объектом обложения при УСН являются "доходы минус расходы", предприниматель может учесть платежи по страховым взносам в составе расходов на основании
пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Необходимо иметь в виду, что расчет взносов в ПФР, которые предприниматель уплачивает за себя, имеет особенности (
ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Так:
-
если годовой доход не превысил 300 000 руб., взносы в ПФР рассчитываются исходя из МРОТ, тарифа взносов в ПФР и количества месяцев и дней ведения деятельности;
- если доход оказался более 300 000 руб., то потребуется дополнительно уплатить взносы в размере 1 процента от суммы превышения.
По мнению Минфина России, предприниматель, производящий выплаты физлицам, может учесть при УСН лишь ту сумму взносов в ПФР, которая исчислена с дохода до 300 000 рублей.
Ведомство не конкретизирует объект обложения ("доходы" либо "доходы минус расходы"). Полагаем, что такой порядок Минфин России распространяет на всех предпринимателей на УСН (независимо от объекта обложения), имеющих работников.
Учесть взносы в ПФР в полном объеме (рассчитанные с дохода как до, так и свыше 300 000 рублей) могут лишь те предприниматели, у которых нет наемных работников.
На наш взгляд, позиция Минфина России не является бесспорной.
Положения
пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ позволяют предпринимателям на УСН с объектом "доходы", производящим выплаты физлицам, уменьшить сумму налога (авансового платежа) на обязательные страховые взносы, уплаченные в соответствии с законодательством РФ. Что касается случая, когда объектом обложения выступают "доходы минус расходы", в
пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ сказано, что налоговую базу по налогу уменьшают расходы на все виды обязательного страхования, включая страховые взносы.
Та часть взносов в ПФР, которую предприниматель исчисляет и уплачивает в процентном отношении от дохода более 300 000 рублей, также является обязательным платежом. Следовательно, такие взносы правомерно учитывать при расчете УСН к уплате в бюджет.
Рекомендации
Не учитывать при УСН взносы в ПФР, исчисленные в процентном отношении от дохода более 300 000 рублей, если предприниматель ведет деятельность с привлечением наемных работников. Такая позиция поможет избежать претензий налоговых органов при проверках.
Если предприниматель выберет иной вариант поведения, то доказать правомерность своей позиции он может, используя приведенные аргументы. Предсказать исход дела в суде достаточно сложно, поскольку судебная практика по данному вопросу пока не сложилась.
Другие новости 1С:ИТС
-
В какой сумме ФСС РФ назначит штраф за несвоевременное представление расчета по форме 4-ФСС?
Подробнее...
-
Можно ли применить к работнику не предусмотренное ТК РФ дисциплинарное взыскание?
Подробнее...
-
-
Если в отношении работодателя введена процедура банкротства, за пособиями необходимо обращаться в орган ФСС России.
Подробнее...
-
Как учесть расходы на ликвидацию объектов основных средств и незавершенного строительства, нематериальных активов?
Подробнее...
-
Организации, которые с 2016 года не платят ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, должны подать "уточненку" за девять месяцев 2015 года.
Подробнее...
- В какой срок организация, прошедшая обязательную аудиторскую проверку, должна представить аудиторское заключение? Ответ пользователю...
- Можно ли предоставить вычет по НДФЛ на ребенка совместителю? Ответ пользователю...
- Что грозит организации, которая не сдала аудиторское заключение? Ответ пользователю...
Если у вас нет доступа к материалам ИТС, предлагаем вам заключить договор на Информационно-Технологическое Сопровождение, и вы сможете читать все материалы, публикуемые в системе 1С:ИТС, а также получать техническую поддержку при работе в программах "1С".
Дополнительную информацию вы можете получить по телефону
+7 (3952) 78-00-00
Все новости ➔
